Тема5: специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 налогового кодекса - УСН)

УСН применяется на ряду с общей системой налогообложения (ОСН). Переход к УСН или возврат в к ОСН, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение УСН организациями предусматривает: замену уплаты налога на прибыль организации, налога на имущества организации, НДС, уплатой единого налога исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС, уплатой единого налога исчисляемого о результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Налогоплательщиками признаются организации и предприниматели перешедшие на УСН. Организации имеет право перейти на УСН, если по итогов 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН доход от реализации не превысил 45 мил. руб.

Не вправе применять УСН:

1. организации, имеющие филиалы или представительства

2. банки

3. страховые компании

4. пенсионные фонды

5. инвестиционные фонды

6. профессиональные участники рынка ценных бумаг

7. ломбарды

8. организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а так же добычей и реализацией полезных ископаемых

9. организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом

10. нотариусы, занимающие частной практикой

11. организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции

12. организации и предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

13. Организации в которых доля участия других организаций составляет более 5

14. Организации, в которых средняя численность работника превышает 100 человек.

15. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 мил. руб

Если по итогом налогового периода доход налогоплательщика превысит 60 мил. руб или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 мил. руб, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.

Объекты налогообложения:

1. доходы

2. доходы уменьшенные на величину расходов

Налоговая база:

1. денежное выражение доходов

2. денежное выражение доходов уменьшенные на величину расходов

Налоговый период – календарный год. Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Налоговые ставки: 3%, 6%, 9%, 13%

• Если объектов налогообложения являются доходы НС устанавливается в размере 6%

• Если объектом являются доходы уменьшенные на величину расходов, НС устанавливается в размере 15 %. Субъекты РФ могут понижать ставки с 15% до 5%

Система налогообложения в виде единого налога (ЕН) на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 налогового кодекса)

ЕН может применяться по решению местных органов самоуправления в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказание бытовых услуг

2. оказание ветеринарных услуг

3. оказание услуг по ремонту, обслуживанию и мойки автотранспортных средств

4. оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств

5. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

6. розничные торговли, с площадью торгового зала не более 150 м2

7. оказание услуг общественного питания, с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2

8. распространение наружной рекламы, с использованием рекламных конструкций

9. Размещение рекламы на транспортных средствах

10. Оказание услуг по временному размещению и проживанию, с площадью не более 500 м2

11. Оказание услуг по передачи во временное владение торговых мест

12. Оказание услуг по передачи во временное владение земельных участков

Уплата организациями ЕН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество организации, НДС. Уплата индивидуальными предпринимателями ЕН предусматривает замену уплаты налога на НДФЛ, на имущество физических лиц и НДС. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕН, рассчитываемый с учетом совокупности факторов непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета, величины ЕН по установленной ставке. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении, на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности, коэффициенты показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕН. Коэффициент k1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности. Коэффициент k2 определяется субъектами РФ на календарный год и может быть установлен в пределах от 0,005 до 1. Коэффициент k3 соответствует индексу изменения потребительских цен и устанавливается правительством.

Налогоплательщиками являются организации и предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, в котором введен ЕН, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя.

Таблица физических показателей и базовой доходности в зависимости от видов деятельности:

Вид деятельности	Физические показатели	Базовая доходность (руб в мес)
1. Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая предпринимателя	7500
2. Розничная торговля	Площадь торгового зала (м2)	1800
3. Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
4. Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь помещения (м2)	1000
5. Распространение наружной рекламы по средствами электронного табло	Площадь информационного поля (м2)	5000

Базовая доходность корректируется на коэффициенты k1, k2, k3. Налоговый период – квартал. Налоговая ставка 15% от величины вмененного дохода.