- •Введение
- •1.Теоретические основы аудита как метода финансового контроля
- •1.1. Сущность финансового контроля
- •1.2. Аудит как метод финансового контроля
- •2.Анализ аудиторской деятельности
- •2.1. Сравнение нового закона от 30.12.2008 г. № 307-фз «об аудиторской деятельности» с его старой версией от 07.08.2001 г. № 119-фз
- •2.2. Результаты аудиторской проверки на примере оао «Сбербанк»
- •3. Перспективы развития аудиторской деятельности в рф
- •3.1. Перспективы внутреннего аудита в рф
- •Заключение
- •Список литературы и источников
1.2. Аудит как метод финансового контроля
В давние времена в школах (а школы существовали, как правило, при монастырях) учитель, объяснив урок, поручал старшему ученику перед началом следующего урока проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался «аудитор» - выслушивающий. Впоследствии это слово прижилось и стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.
Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, появились в Англии. Датой рождения аудита принято считать 1844 г., когда в Англии приняли закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.
В России должность аудитора была введена указом Петра I. Но поскольку Петр I был апологетом не столько рыночных отношений, сколько административно-командной системы, то и аудитор в его время был не независимым специалистом, а воинским чином.
Мировой экономический кризис 1929 – 1933 гг., вызвавший массовые банкротства различных предприятий, а особенно акционерных обществ, явился мощным стимулом дальнейшего развития видов аудиторской деятельности, которая в последующие годы совершенствовалась в направлении организационно-правовых основ. Особое внимание уделялось формированию этических и поведенческих норм во взаимоотношениях аудиторов с клиентами, соблюдения принципа доверительности и конфиденциальности, как в процессе проведения проверки, так и после выдачи заключения по ее результатам.
В России должность аудитора в современном понимании этого слова появилась в 1987 г. с образованием акционерного общества «Инаудит».
Аудиторство - особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.
Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.
Немаловажное значение аудит имеет в сфере посреднических контактов. Как уже упоминалось выше, в мире бизнеса необходима точная информация, для того, чтобы принимались деловые решения. Поэтому аудиторы осуществляют полезную для обеих сторон деятельность: покупателя и потребителя.
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, уполномоченными на это лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях. Аудит также включает и другие виды работ. В современном понимании аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.
Аудит3 как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.
В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов:
1. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках, которые могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта;
2. Аудитор стремится заполнить "информацию бреши" между объектами аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с тем, что в отчетах обычно недостает информации, представляющей интерес для проводящих аудит или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основой для оценки и принятия решений;
3. Ключевым компонентом является квалификация лиц, проводящих аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.
Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке, бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Аудит - это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании).Но аудит - это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс так называемых сопутствующих услуг. К ним относятся: постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента (так называемые "эккаутинговые" услуги);составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности; анализ инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов; научные исследования и разработки по проблемам экономического характера; компьютеризация бухгалтерского учета; подбор и тестирование кадров по экономическим специальностям для клиентов.
Аудит - элемент рыночных отношений. Как и любой другой элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой-либо группы участков рынка возникает потребность в нем, возникает спрос.
Развитие и усложнение производства, развитие рынка привело к тому, что собственники организации (акционеры, пайщики, учредители), а также инвесторы, кредиторы оказались не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции интересующего их экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого требуются специальные знания и опыт, требуется свобода доступа ко всем документам в организации, чего заинтересованные лица обычно бывают лишены.
Аудитор4 - это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной в ней информации.Вошел в действие закон об аудиторской деятельности, в котором определены требования к аудиторам и аудиторским организациям, установлены их права и обязанности и права и обязанности аудируемых лиц, правила аудиторской деятельности, порядок представления аудиторского заключения, требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций, порядок контроля качества аудита, ответственность за нарушение законодательства об аудите. Вводятся в действие стандарты аудиторской деятельности, усиливается контроль за деятельность аудиторов, предъявляются все большие требования к профессиональной подготовке аудиторов.
Естественно, что аудиторские организации в условиях возрастания роли аудита, повышения своей ответственности за аудиторские заключения, повышения требований к порядку проведения аудита обязаны в соответствии с установленными правилами осуществлять планирование аудита, проводить его документирование, оценивать существенность и риск при проведении аудита, собирать аудиторские доказательства и составлять обоснованные аудиторские заключения.
Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, установление достоверности сосредоточенной в бухгалтерской отчетности информации с приемлемой вероятностью.
Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии УП действующему законодательству и нормативным актам. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договорами с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Каждый документ бухгалтерской отчетности несет свою информационную нагрузку: бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату; отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период; отчет о движении капитала содержит информацию об изменениях в капитале организации; отчет о движении денежных средств содержит информацию о наличии, поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период; приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка содержат дополнительную информацию, не раскрытую в предыдущих формах, но необходимую пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:
По степени обязательности аудит подразделяется на:
1.обязательный, т.е. предусмотренный федеральным законом аудит;
2.инициативный аудит (добровольный), т.е. проводимый по решению руководства организаций или ее учредителей.
По сфере деятельности субъекта:
1.общий аудит (провер. субъекты - организ. прочих видов деятельности);
2.банковский аудит (банки и кредитные учреждения);
3.страховой аудит (страховые организации и общества взаимного страхования);
4.аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организационно-инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи).
По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на:
1.внешний аудит (проводится аудит-фирмой с целью объективной оценки достоверности состояния, бухгалтерского учета и отчетности;
2.внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.
Аудиторская деятельность, как говорилось, осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, и в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке. Конечная общая цель обоих видов аудита во многом совпадает - это контроль. Однако имеются и существенные различия и содержание внешнего и внутреннего аудита и характере деятельности специалистов, осуществляющих внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит предполагает оценку системы отчетности, проверку и оценку активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля. Главная задача внешнего аудита - установить, соответствуют ли реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за определенный период. Внешний аудит осуществляется периодически, причем часто разными фирмами или аудиторами, приглашаемыми со стороны. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредиторам и т.д. Он используется и внутренними аудиторами.
Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Служба внутреннего аудита (или, как ее иногда называют, служба внутреннего контроля), являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.
По общепринятому определению, общей задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении ею своих обязанностей в соответствии с ее назначением. Внутренний аудит - это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого служба внутреннего аудита снабжает управление организации информацией о результатах выполненного анализа, оценках деятельности того или иного подразделения, различными рекомендациями. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами.
Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.Заказчиками внешнего аудита могут быть:
1.государственные органы (при этом требования обязательности аудиторской проверки установлено в законодательном порядке);
2.собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частное лицо). Обязательность аудиторского заключения и удостоверение годовых отчетов, предоставляемых администрацией предприятия его собственника как правило предусмотрено в учредительных документах предприятия;
3.банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятием займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективного использования предоставляемых заемных средств, а также своевременность возврата средств.
Внешний аудит направлен на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности, на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Отличие внутреннего аудита от внешнего - 2-ой независим от руководства проверяемого предприятия и все взаимоотношения проверяющих с руководством строятся на основании договора, заключенного аудиторской фирмой с данным предприятием на осуществление аудиторской деятельности. Договор носит обязательный юридический характер и его исполнение заканчивается представлением аудиторского заключения.
В недавнем прошлом аудит был скорее навязанной, чем добровольной процедурой. Для целого ряда предприятий "заказчиком" проверок выступало само государство. Это правило до сих пор остается в силе, однако все чаще аудит инициируется уже самими предпринимателями. Как правило, компания обращается к аудиторам для подготовки к налоговой проверке или если хочет получить независимую оценку результатов своей финансовой деятельности. Популяризации необязательного аудита способствует и сотрудничество отечественных, особенно столичных, предпринимателей с западными компаниями, для которых аудит - неотъемлемая часть ведения бизнеса. Одним из важнейших принципов аудита является высокая профессиональная компетентность. Аудитор - это консультант-эксперт. Одной из основных проблем становления аудиторской системы в России является наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала. Федеральным законом №119-ФЗ предусмотрена система аттестации аудиторов, которая включает в себя сдачу квалификационного экзамена, выдачу аттестата и последующее повышение квалификации аудиторов. К наиболее известным общероссийским аудиторским организациям относятся Аудиторская палата России (образована в 1995 г.), Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество" (создана в 1989 г.), Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России (создана в 1991 г.), Российская коллегия аудиторов (образована в 1992 г.). Эти профессиональные общественные объединения осуществляют сертификацию лиц, которые намерены заниматься аудиторской деятельностью, утверждает программы подготовки аудиторов, нормы и стандарты аудита, ведет реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые имеют право предоставлять аудиторские услуги.
Российская палата аудиторов разработала кодекс профессиональной этики аудиторов с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности в сообществе специалистов. Аудитор должен быть независимым, честным, объективным, сохранять в тайне конфиденциальную информацию.