7.Балансовое обобщение информации - основа построения бух.Баланса.

Баланс (фр. balance - весы) означает равновесие, уравно­вешивание или количественное выражение отношений между сто­ронами какой-либо деятельности. Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обо­снования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике. Балансовое обобщение характеризуется двойственным характе­ром отражения объектов, заключающемся в том, что объекты пока­зываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зре­ния, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предпри­ятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материаль­ный баланс, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т. д. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщен­ный характер информации, позволяющий свести частные показа ели, отдельные информационные взаимосвязи в едином изме­рителе в целостную систему обобщенных данных. Балансовое обобщение информации дает возможность устанав­ливать и анализировать соотношения между ресурсами и их ис­точниками, производством продукции и ее распределением, меж­ду затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило уста­новить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой. Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойствен­ная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйствен­ной и финансовой деятельности и источникам формирования. Информация о двойственной группировке объектов бухгалтер­ского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обоб­щенном виде в едином денежном измерителе.

9.Содержание 1го раздела ББ «внеоборотные активы» основания его заполнения.

Содержание первого раздела баланса включает в себя группу из шести основных статей:

• нематериальные активы (строки 110—113);

• основные средства (строки 120—122);

• незавершенное строительство (строка 130);

• доходные вложения в материальные ценности (строки 135-137);

• долгосрочные финансовые вложения (строки 140-145);

• прочие внеоборотные активы (строка 150).

В группе статей «Нематериальные активы» отражаются вложе­ния организации в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (свыше 12 месяцев). В эту группу включается строка 110 «Нематериальные активы» (в том числе строки: 111 «Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслужи­вания), иные аналогичные права и активы»; 112 «Организационные расходы»; 113 «Деловая репутация организа­ции»).Нематериальными являются активы, которые:

• не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

• могут быть отделены от другого имущества;

• используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

• не будут перепроданы;

• способны приносить организации доход в будущем;

• оформлены соответствующими документами, подтверждающи­ми существование самого актива и исключительного права орга­низации на результаты интеллектуальной деятельности.

• Внесены изменения в перечень объектов, которые можно от­носить к нематериальным активам (НМА). В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к НМА относятся следующие объекты:

• объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак об­служивания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

• деловая репутация организации;

• организационные расходы.

Из ранее предусмотренного Положением по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности (п. 55) перечня нема­териальных активов исключены права на произведения науки, литературы, искусства, объекты смежных прав, а также ноу-хау.

Приобретаемые организациями квартиры в жилом фонде с 1 января 2001 г. учитываются не в составе НМА (как это было пре­дусмотрено ранее), а в составе основных средств.

В состав НМА также не включаются интеллектуальные и де­ловые качества персонала организации, его квалификация и спо­собность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Все расходы, связанные с поступле­нием НМА, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы», а затем в момент их принятия к учету про­изводится бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 04.

Амортизация нематериальных активов относится ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установлен­ного срока их полезного использования.

ПБУ 14/2000 предусмотрено погашение стоимости нематери­альных активов с использованием трех способов:

• линейного — исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг);

• уменьшаемого остатка.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами явля­ются активы, которые:

• используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

• не будут перепроданы;

• способны приносить организации доход в будущем.

ПБУ 6/01 исключило стоимостный критерий, согласно кото­рому до 1 января 2001 г. к основным средствам относились толь­ко те объекты, которые имели стоимость за единицу более 100 МРОТ.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам отно­сятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудо­вание, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежнос­ти, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние на­саждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Стоимость основных средств организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования основных средств и приостанавливается в период восстановления объекта, продол­жительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае их перевода на консервацию на срок более трех месяцев.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции.

Подраздел «Незавершенное строительство». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к незавершенным капитальным вло­жениям можно относить также приобретенные здания (п. 41). Нередко организации приобретают здания с целью перепрофили­рования на другие производственные цели. В таких случаях зда­ния до окончания работ по их перепрофилированию должны учи­тываться в составе незавершенного строительства.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» должна отражать сведения организации, переда­ющие имущество в лизинг либо предоставляющие его по догово­ру проката. При этом следует руководствоваться приказом Мин­фина России от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

По статье «Долгосрочные финансовые вложения»показывается общая сумма долгосрочных инвестиций орга­низации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, госу­дарственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов.

Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются в балансе на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки 140 определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в цен­ные бумаги».

Для заполнения строк баланса 140—145 и 250—253 к счету 58 открываются субсче­та: 58— 1 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58—2 «Краткосрочные финансовые вложения».

По статье «Инвестиции в дочерние общества» отражается ос­таточная стоимость (балансовая стоимость за минусом суммы ре­зерва под обесценение вложений в ценные бумаги) долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения». Статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 58 и 59.

Средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I, показываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

10.Содержание 2го раздела ББ «оборотные активы» основания его заполнения. Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из семи основных статей:

• запасы (строки 210—217);

• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям (строка 220);

• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строки 230—235);

• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидают­ся в течение 12 месяцев после отчетной даты (строки 240-246);

• краткосрочные финансовые вложения (строки 250—253);

• денежные средства (строки 260—264);

• прочие оборотные активы (строка 270).

Статья 210 «Запасы»определяется суммированием строк 211 — 217. По ней показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. К материально-производственным запасам (МПЗ) относят­ся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при произ­водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и дру­гие аналогичные ценности»зависит от способа учета поступле­ния материалов, установленного учетной политикой организа­ции. Если в учете затрат на приобретение и заготовление ма­териалов применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей» указанные ценности отражаются по стро­ке 211 по учетным ценам. В этом случае последняя заполня­ется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 при­бавляют, а кредитовое вычитают.

Таким образом, остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на сче­тах бухгалтерского учета к стоимости незавершенного строитель­ства, сырья, материалов, а также товаров, отраженной по соответ­ствующим строкам баланса, то есть в форме баланса преду­смотрено деление остатка по счету 16 по трем строкам: 130 «Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60)»; 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15,16)»; 214 «Го­товая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43)».

В содержании статьи 214 отражается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остат­ка готовых изделий. Готовая продукция может быть показана в бух­галтерском балансе по прямым статьям затрат, то есть по сокра­щенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости — без общехозяйственных расходов.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расхо­ды списываются в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счета 26. Если же учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимо­сти, то общехозяйственные расходы в полной сумме списывают­ся в дебет субсчета 90—2 с кредита счета 26.

Строка 214 на промышленных и иных предприятиях заполня­ется суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимо­сти материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продук­ция». При этом счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо материальные ценности приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комп­лектации, не включается в себестоимость продукции. Если в орга­низациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 отражается по продажным ценам, то показатель стро­ки определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 и по субсчету 42—1 «Торговая наценка».

Строка «Товары отгруженные»заполняется в тех случаях, когда:

• в договоре купли-продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю;

• по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сто­рона товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами);

• по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

На счете 45 отражается готовая продукция, отправленная на склады консигнаторов, комиссионерам до получения извещения о ее продаже. Товары, переданные для продажи на консигнаци­онные склады, комиссионеру и т. п., учитываются на счете 45 на отдельном субсчете. Товары, принятые от других организаций и населения для продажи на комиссионных началах, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В статье 216 «Расходы будущих периодов»показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих пога­шению в следующих отчетных периодах путем отнесения на из­держки производства (обращения) или другие источники в тече­ние срока, к которому они относятся. К таким расходам, в част­ности, относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтного фонда), затраты по сертификации продукции (работ, услуг), суммы рас­ходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение ли­цензии на право осуществления определенного вида деятельнос­ти (даже если лицензия получена на срок более одного года), рас­ходы по подписке и др. Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»отражается сумма НДС по приобретенным мате­риально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

В статьях «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. Остатки по счетам учета расчетов отражаются в балансе в развернутом виде: дебетовое саль­до—в активе, а кредитовое — в пассиве.

Показатель строки 240 определяется суммированием строк 241-246.

В активе и пассиве баланса по строкам 233 и 243 «Задолжен­ность дочерних и зависимых обществ» и 623 «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» отражаются данные по те­кущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (меж­балансовые расчеты).

Строки 233, 243 и 623 заполняются на основании аналитических данных сче­тов 60, 62, 75, 76 и др.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения»пока­зываются краткосрочные займы, предоставляемые организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги и т. п. Показатель строки 250 определяется суммированием строк 251—253.