Формируем налоговый регистр.

Вводя обязанность по разработке налогового регистра учета доходов, выплаченных физическим лицам, и порядка отражения в нем аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов, законодатель перечислил требования к вносимой информации. Она должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать: - налогоплательщика; - его статус; - вид выплачиваемых ему доходов (при этом требуется указать утвержденный ФНС России код); - вид предоставленных налоговых вычетов (с указанием утвержденного кода); - суммы дохода; - дату выплаты дохода; - дату удержания НДФЛ; - дату перечисления налога; - реквизиты соответствующего платежного документа. Среди приведенных показателей, как ни странно, не оказалось величины налоговой базы, сумм исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ. Похоже, авторы новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ посчитали, что если необходимо указывать даты удержания и перечисления налога, то соответствующие суммы сами собой "найдут" место в налоговом регистре. Ну а введение самих дат выплаты дохода, удержания НДФЛ и перечисления налога в бюджет вполне объяснимо. Со 2 сентября 2010 г. расширен перечень "деяний", за которые налоговый агент может быть привлечен к ответственности. К неправомерному неперечислению (неполному перечислению) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, добавилось неправомерное неудержание (неполное удержание). При этом уточнено, что ответственность возникает при неудержании и (или) неперечислении в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Примечание. Удержать начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств физическому лицу либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). При совершении агентом чего-либо из перечисленного на него может быть наложен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговые агенты обязаны не позднее (п. 6 ст. 226 НК РФ): - дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо - дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговым агентам надлежит перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее: - дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме; - дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Таким образом, включение дат выплаты дохода, удержания НДФЛ и перечисления налога в обязательные реквизиты налогового регистра осуществлено в помощь фискалам для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога при проверках. Вводя обязанность по формированию рассматриваемого регистра налогового учета, законодатель использовал множественное число. Следовательно, их должно быть несколько. При перечислении удержанного НДФЛ с различных видов доходов налоговый агент должен использовать соответствующий КБК: - 182 1 01 02010 01 1000 110 - при уплате НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций; - 181 1 01 02011 01 1000 110 - с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций; - 182 1 01 02021 01 1000 110 - с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой; - 182 1 01 02030 01 1000 110 - с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ; - 182 1 01 02040 01 1000 110 - с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (приведены в Приложении N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н). Исходя из этого логично формировать налоговый регистр по каждому КБК. КБК, как видим, установлены по доходам, облагаемым по одной ставке НДФЛ. При разработке формы налогового регистра вполне уместно обратиться к используемой ранее форме 1-НДФЛ. Из нее можно почерпнуть те показатели, которые в первую очередь интересуют налоговиков, ведь налоговую карточку они разрабатывали в том числе и для контрольных функций. В перечисленных обязательных реквизитах не упомянута идентификация налогового агента. Сведения о нем, на наш взгляд, и следует указать на сводном листе налогового регистра. В сведениях об источнике доходов логично указать: - ИНН/КПП (для организации) или ИНН (для индивидуального предпринимателя); - код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете; - наименование (фамилию, имя, отчество) налогового агента; - код ОКАТО. В индивидуальную карточку физического лица вначале необходимо внести сведения о получателе дохода. Перечень необходимых показателей опять же можно "позаимствовать" из указанной выше формы 1-НДФЛ. Если последовать этому, то в раздел по идентификации налогоплательщика (получателя доходов) можно включить следующие показатели: - ИНН (при наличии); - фамилию, имя, отчество; - вид документа, удостоверяющего личность. При этом можно указать код из справочника "Коды документов" (Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 - серию, номер документа; - дату рождения (число, месяц, год); - адрес постоянного места жительства; - статус; - реквизиты документа, подтверждающего статус. Примечание. В показателе "статус налогоплательщика" помимо резидента или нерезидента логично указать и высококвалифицированных иностранных специалистов, поскольку их доходы с первого дня работы облагаются по ставке 13% независимо от того, что данное физическое лицо на этот момент является еще нерезидентом (п. 1, 4 п. 3 ст. 224 НК РФ). Условия же отнесения иностранного физического лица к высококвалифицированным иностранным специалистам определены в ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Для наглядности в разделе "Сведения о налогоплательщике" формы 1-НДФЛ был предусмотрен показатель "Стандартные налоговые вычеты". Его вполне уместно и сейчас использовать в индивидуальной карточке, предусмотрев: - отметку о наличии заявления налогоплательщика на него; - указание необлагаемого дохода налогоплательщика в месяц (при стандартном налоговом вычете в размере 3000 руб/мес. и 500 руб/мес. потребуется привести документы, подтверждающие право на такой вычет); - указание размера налогового вычета на содержание одного ребенка, количество детей, период действия вычета, документы, подтверждающие право для предоставления налогового вычета. Напрашивается здесь же предусмотреть возможность указания данных документов, подтверждающих правомерность представления налоговым агентом имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов