6. Учет кредитов банка и займов

Порядок учета кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

По кредитному договору банк или другая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организаций, используется синтетический пассивный балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, формируется на синтетическом пассивном балансовом счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумму кредита в соответствии с договором отражают: ДТ 76 - Кт 66,67, а фактически полученную сумму отражают: Дт 50,51,52,55,60 - КТ 66,67.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора.

Погашение задолженности отражают: Дт 66,67 - Кт 50,51,52,55.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

проценты, причитающиеся к оплате

и дополнительные расходы, которые включают: суммы уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора и иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы долга и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Проценты, причитающиеся к оплате начисляются равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Начисленные проценты по полученным кредитам и займам являются для заемщика прочими расходами и отражаются

ДТ 91/2 - КТ 66,67

Исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов. В ПБУ 15/2008 дано определение инвестиционного актива, под которым понимают объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных средств.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету сч. 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита сч. 66, 67.

После принятия к учету основных средств, нематериальных активов и др. аналогичных активов начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов:

ДТ 91/2 - КТ 66,67.

При длительном прекращении сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения сооружения, изготовления.

После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления, до их принятия к учету или их использованию.

В случае если на приобретение, сооружение, изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели не связанные с таким приобретением, сооружением и т.д, то проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, причитающихся к оплате, полученных на цели, не связанные с инвестиционным активом.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель а также заем может быть получен путем выпуска и продажи облигаций.

Учет процентов и дисконта по таким ценным бумагам описан в ПБУ 15/2008 п.15.

Векселедатель может продать вексель ниже номинальной стоимости, т.е с дисконтом, или предусмотреть выплату процентов сверх номинала. По выданным векселям или выпущенным в обращение в качестве заемных обязательств облигациям в составе кредиторской задолженности отражается сумма, указанная в векселе, или номинальная стоимость облигации. В случае начисления процентов на выданный вексель или выпущенную облигацию задолженность на конец отчетного периода по таким заемным обязательствам показывают с учетом процентов начисленных по ним. Отнесение процентов и дисконта на прочие расходы можно осуществлять двумя способами. Первый способ – это отнесение суммы процентов или дисконта на прочие расходы полностью в момент начисления. Второй – это предварительный учет в составе расходов будущих периодов в целях равномерного списания. Применяемый способ учета процентов (дисконта) должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике организации.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, процент и (или) дисконт учитываются на сч 66.67 обособленно.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость:

ДТ 51 и др.- КТ 66,67 – по номинальной стоимости облигаций;

КТ 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма отнесенная на сч. 98, списывается в течении срока обращения облигаций равномерно на сч.91.

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций:

ДТ 91/2 - КТ 66,67.

В целях налогообложения прибыли порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 НК РФ ст. 269.