3. Внереализационные расходы (не связаны с реализацией).

К внереализационным расходам относятся:

• Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• Курсовые разницы;

• Расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

• Прочие внереализационные расходы.

К прочим внереализационным расходам относятся:

• Признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по надлежащему исполнению договоров;

• Расходы, связанные с ведением дел в судах; суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств; расходы на оказание шефской и социальной помощи, стимулирующие выплаты работникам предприятия и другие.

9.2 Экономическая сущность, классификационные группы и роль прибыли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Прибыль—важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, который отражает ее финансовый результат и степень реализации целевой концепции.

Характеристика прибыли:

• Прибыль связана с осуществлением коммерческой деятельности;

• Прибыль—целевой, но не гарантированный показатель;

• Прибыль является стоимостным показателем, отражающим превышение суммарных доходов над суммарными расходами (положительное сальдо);

• Прибыль отражает денежное вознаграждение за коммерческий риск.

Роль прибыли в деятельности предприятия:

• Прибыль—основная цель деятельности предприятия;

• Прибыль—важный источник наполнения доходной части государственного бюджет;

• Прибыль—главный структурный элемент собственных финансовых средств, обеспечивающих расширенное воспроизводство активов предприятия;

• Прибыль обеспечивает реализацию социальных программ предприятия;

• Прибыль—финансовый источник решения экологических проблем;

• Прибыль—индикатор отраслевого перелива капитала.

Классификация прибыли предприятия

1. По видам хозяйственного деятельности

   1. Прибыль в результате реализации товаров, продукции, работ, услуг (прибыль от основной деятельности)

   2. Прибыль вследствие операционных доходов и расходов

   3. Прибыль от внереализационных доходов и расходов

2. По составу формирующих элементов

   1. Маржинальная прибыль (МП):

(9.1)

Где ВР_Н—выручка от реализации—нетто (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку); З_ПЕР—переменные затраты по реализации продукции; П_Р—прибыль от реализации продукции; З_ПОСТ—постоянные затраты.

2. Валовая прибыль (П_В):

(9.2)

Где С_Р—себестоимость реализованных товаров.

3. Прибыль от реализации (П_Р):

(9.3)

Где УР—управленческие расходы; РР—расходы на реализацию.

4. прибыль отчетного периода (П_О):

(9.4)

Где П_ОПЕР—прибыль от операционных доходов и расходов; П_В—прибыль от внереализационных доходов и расходов.

5. Брутто прибыль—общий финансовый результат организации до выплаты процентов и налогов (П_Б):

(9.5)

Где П_Л—прибыль, которая подлежит льготному налогообложению; Н—налог на недвижимость.

6. прибыль чистая (П_Ч);

(9.6)

Где П_НАЛОГ—налоги, сборы и платежи из прибыли.

3. В зависимости от характера деятельности

   1. прибыль в результате обычной (традиционной) деятельности

   2. прибыль вследствие чрезвычайных, необычных для данной организации ситуации

4. по характеру налогообложения

   1. Налогооблагаемая прибыль

   2. Льготируемая прибыль

5. По характеру отражения в учете

   1. Бухгалтерская прибыль (П_БУХ)—сальдо между доходами и внешними текущими затратами предприятия, которые отражены в бухгалтерском учете (явными затратами)

   2. Экономическая прибыль (П_ЭК)—разница между суммой доходов предприятия и суммой внешних (явных) и внутренних (неявных) текущих затрат:

(9.7)

6. По характеру использования

   1. Капитализируемая прибыль—прибыль, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия

   2. Потребленная прибыль—прибыль, которая направляется на финансирование мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия

7. По характеру инфляционной очистки

   1. Номинальная прибыль

   2. Реальная прибыль, т. е. прибыль, скорректированная в соответствии с темпом инфляции в анализируемый период

8. По степени использования

   1. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) –сумма прибыли (убытка), которая образовалась в прошлые отчетные периоды. Сумма непокрытого убытка показывается со знаком минус.

   2. Прибыль к распределению—прибыль, сформированная и распределенная на конкретную дату, но не использованная в процессе хозяйственной деятельности

9. По достаточности уровня формирования

   1. Минимальная прибыль обеспечивает организации минимальный уровень дохода на вложенный капитал. Минимальный уровень дохода не должен быть меньше средней процентной ставки по депозитам за анализируемый период.

   2. Нормальная прибыль соответствует финансовому результату, который необходим чтобы предприятие удержалось в определенной отрасли.

   3. Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности предприятия. Достижение максимальной прибыли предполагает минимизацию затрат на производство и реализацию продукции.

9.3. Порядок формирования, распределения использования прибыли

Формирование прибыли связано с определением прибыли отчетного периода, которая в дальнейшем распределяется на налогооблагаемую и чистую прибыль. Значимость прибыли для круга заинтересованных лиц изменяется на этапах ее формирования и распределения (рис. 9.2).

Собственник предприятия заинтересован в увеличении чистой прибыли, направляемой на накопление или потребление. Государственные интересы сосредоточены на налогооблагаемой прибыли, которая является источником налогов и обязательных платежей.

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, подразделяются на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

• Ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.;

• Система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

• Рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, повышение которой сопровождается тенденцией к увеличению доли капитализированной части, и наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой части;

• Стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов

К внутренним факторам, которые оказывают влияние на пропорции в распределении прибыли, относятся:

• Уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно при небольшой сумме распределенной прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям и т. д.;

• Наличие амортизационного фонда, выручки вследствие реализации основных средств и финансовых активов;

• Текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой необходимо сокращать потребляемую часть прибыли;

• Наличие у предприятия высокодоходных инвестиционных проектов, которые могут обеспечить высокие доходы в перспективе;

• Необходимость завершения начатых инвестиционных проектов;

• Уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска, способствующих увеличению собственного капитала при низкой цене заемных ресурсов.

Эффект финансового левериджа (ФЛ)—показатель, который отражает уровень дополнительно получаемой прибыли на собственный капитал при различной доле использования заемных средств:

Налоги и сборы, включаемые выручку от реализации (Н_ВР)

Выручка от реализации товаров, работ, услуг (ВР_БРУТТО)

Расходы на реализацию (Р)

Управленческие расходы (УР)

ВР_НЕТТО=ВР_БРУТТО-Н_ВР

Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг (С)

Прибыль (убыток, со знаком «-») от реализации товаров, продукции, работ, услуг (П_Р):

П_Р=ВР_НЕТТО-С-УР-Р

Операционные расходы (Р_ОПЕР)

Операционные доходы нетто (за вычетом налогов) (Д_ОПЕР)

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (П_ОПЕР):

П_ОПЕР=Д_ОПЕР-Р_ОПЕР

Внереализационные доходы нетто (за вычетом налогов) (Д_ВН)

Внереализационные расходы (Р_ВН)

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (П_ВН):

П_ВН=Д_ВН-Р_ВН

Прибыль отчетного периода (П_О):П_О=П_Р+П_ОПЕР+П_ВН

Налог на недвижимость, оффшорный и гербовый сборы , отчисленные в соответствии с законодательством (Н)

Льготируемая прибыль (П_Л)

Прибыль до налогообложения (брутто) (П_Б):П_Б=П_О-Н-П_Л

Налог на прибыль и иные обязательные платежи (П_НАЛОГ)

Чистая прибыль (П_Ч):П_Ч=П_В-П_НАЛОГ

Прибыль чистая, направленная на накопления

Прибыль чистая, направленная на потребление

Рис. 9.2. Взаимосвязь между видами прибыли в процессе ее формирования, распределения и использования

2

Прибыль, как результативный показатель характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты бизнеса, изменение объемов деятельности; как количественный показатель представляет разницу между объемом продаж и себестоимостью.

Основные функции прибыли:

1. Учетная

2. Оценочная

3. Стимулирующая

Виды прибыли: экономическая, бухгалтерская, балансовая, налогооблагаемая, льготируемая, чистая, валовая, номинальная, реальная, максимальная, минимальная, нормальная, целевая, недополученная, предельная.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь учитываются следующие виды прибыли:

- Балансовая прибыль (БП)

- Прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг (П_р или У_р)

- Внереализационный результат (ВД и ВР)

- Результат от операционной деятельности (ОД и ОР)

- Прибыль до налогообложения (П_{до н-я})

- Налогооблагаемая прибыль (П_н)

- Прибыль после налогообложения (П_{после н-я})

- Льготируемая прибыль (ЛП)

- Чистая прибыль (ЧП)

БП = П_р(У_р) + (ВД - ВР) + (ОД – ОР) = П_{до н-я}

П_н = БП - ЛП – П_обл.НД – НН

где П_обл.НД – прибыль, облагаемая налогом на доходы

НН – налог на недвижимость

НП = П_н*24%(С_нп) : 100%

где НП – налог на прибыль

С_нп – ставка НП

П_{после н-я} = БП – НН – НП

МН = П_{после н-я} *4%(С_мест) : 100%

где МН – местные налоги

С_мест – ставка местных налогов

П_расп = П_{после н-я} – МН – ФС_г

где ФС_г – финансовые санкции государства

П_расп – прибыль к распределению

ЧП = П_расп – П_расп-я

где П_расп-я – распределенная прибыль

Ц_п = с\с + П

где с\с - себестоимость

Порядок включения косвенных платежей для отпускной цены:

1. Единый платеж с выручки

ЕП_в = Ц_п * С_сп : 100 + С_сп

где С_сп - ставка единого платежа

Ц_п – цена предприятия

2. НДС

НДС = (Ц_п + ЕП_в) * 20% : 100%

Отпускная цена

Ц_отп = Ц_п + ЕП_в + НДС

Платежи с выручки считаются следующим образом:

1. НДС

НДС = В * 20% : 120%

где В – выручка

2. Единый платеж

ЕП_в =(В - НДС) * С_сп : 100%

Методы планирования прибыли:

1. Метод прямого счета.

Наиболее распространен на предприятиях, выпускающих небольшой ассортимент продукции. Прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации в соответствующих ценах и полной себестоимости за вычетом НДС, других отчислений из выручки и акцизов.

П_р = В – НДС – ЕП_в – с\с

2. Аналитический метод.

Применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, позволяе топределить влияние отдельных факторов на прибыль. Прибыль определяется по всей сравниваемой продукции в целом.

П_р = с\с - %Р

3. Метод совмещенного счета

Стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и себестоимость отчетного года определяются методом прямого счета, а воздействие на прибыль изменения, себестоимость повышения качества и других факторов определяется аналитическим методом.

Этапы исчисления прибыли аналитическим методом:

1. Определение базовой рентабельности продукции

2. Исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности продукции.

3. Оценка влияния на плановую прибыль различных факторов.

3

Рентабельность в экономической литературе определяется как:

1. Прибыльность работы предприятия, ресурсов.

2. Отношение полезного результата деятельности к стоимости совокупных затрат на ее получение.

3. Сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами, ресурсами в стоимостном выражении.

4. Интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности производства.

Система показателей рентабельности:

1. Рассчитываемая на основе прибыли.

2. Рассчитываемая для оценки отдачи производственных активов.

3. Рассчитываемая на основе потоков наличных денежных средств.

Резервы увеличения прибыли и рентабельности:

1. Увеличение объема реализации продукции

2. Повышение цен на продукцию

3. Снижение себестоимости товарной продукции

4. Повышение качества товарной продукции

5. Поиск более выгодных рынков сбыта

6. Реализация продукции в более оптимальные сроки.