3.4 Учет лизинговых операций

Существующая нормативная база лизинга регламентируется Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 11.09.98 г. (в редакции Федерального закона от 29.01.02 г. №10-ФЗ, с изменениями от 24.12.2002), Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (в редакции от 23.01.2001 № 7н) и иными документами.

Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или его значительную часть, а также возникающие дополнительные издержки, и обеспечивающее получение необходимой прибыли арендодателем.

Для финансового лизинга характерны некоторые специфические черты:

• обязательное участие третьей стороны (поставщика, продавца);

• невозможность расторжения договора в течение периода (3 года), так называемого основного срока аренды, то есть срока, необходимого для возмещения совокупных собственных расходов лизингодателя;

• более продолжительный по сравнению с оперативным лизингом срок соглашения – 3 года;

• более высокая общая стоимость объекта лизинговой сделки – 255441,08 р. (покупная стоимость 214000р.).

При реализации лизинговой сделки арендатор получает определенные преимущества:

1. предприятие-арендатор расширяет производство и налаживает обслуживание оборудования без крупных единовременных собственных финансовых затрат и без привлечения заемных средств, в частности банковского кредита;

2. смягчается острота проблем ограниченности ликвидных средств арендатора, затраты на приобретение промышленного оборудования равно распределяются на весь срок действия лизингового договора;

3. в балансе предприятия устанавливается и поддерживается оптимальное соотношение (пропорция) собственного и заемного капитала, поскольку не привлекаются новые дополнительные заемные средства;

4. арендатор может периодически обновлять морально стареющее оборудование без значительных финансовых затрат и капитальных вложений;

5. высокая гибкость и учет конъюнктуры по лизинговому контракту дают возможность оперативно реагировать на текущее изменение рыночной конъюнктуры в определенных отраслях промышленного производства;

6. обеспечивается адекватность ценообразования, поскольку лизинговая фирма объективно заинтересована закупать промышленное оборудование у фирм-поставщиков по оптимальным ценам;

7. лизинговое финансирование объективно связано с меньшим риском, чем предоставление банковских долгосрочных ссуд (особенно без адекватного обеспечения либо гарантии).

В финансовом лизинге участвует три стороны: лизингодатель, получатель лизинга и продавец.

Основным документом, регламентирующим лизинговые отношения, является лизинговый договор. В течение действия Договора финансовой аренды (лизинга) оборудования № НКЛ/ЕКБ – 00558/ДЛ (приложение 17) лизингополучатель - ГУП «Куртамышская типография», в лице директора Лисина Сергея Анатольевича, уплачивает лизингодателю - ООО «Национальная Лизинговая Компания», в лице директора Юркевич Марины Вячеславовны, платежи в сроки и в размерах, указанных в договоре. В соответствии с договором, предметом лизинга является Ризограф RISO, EZ-370, вместе и каждый по отдельности, именуемые в дальнейшем «предмет лизинга». Продавец предмета лизинга ООО «Центр печатных технологий». Обязательное техническое обслуживание предмета лизинга не предусмотрено. Общая сумма договора лизинга, включая НДС 255441,08 рублей.

Договор лизинга подписывается в трех экземплярах на русском языке, в том числе два экземпляра для лизингодателя и один экземпляр для лизингополучателя.

Срок лизинга исчисляется с даты подписания сторонами Акта приема-передачи предмета лизинга (приложение 18). Этот акт является неотъемлемой частью договора финансовой аренды (лизинга) оборудования № НКЛ/ЕКБ – 00558/ДЛ.

С момента подписания акта приемки-передачи, права и обязанности покупателя по договору купли-продажи предмета лизинга переходят к лизингополучателю, за исключением права на расторжение договора купли-продажи и обязанности оплаты по договору купли-продажи.

Лизингополучатель вправе предъявить требования в отношении качества, комплектности и гарантийных обязательств производителя продукции, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между поставщиком и лизингодателем, непосредственно поставщику предмета лизинга.

Лизингополучатель отказывается от любых прямых и косвенных претензий к лизингодателю по поводу качества предмета лизинга и освобождает лизингодателя от всех связанных с этим убытков и судебных исков.

Одним из приложений к договору лизинга является График лизинговых платежей (приложение 19). Он подписывается обеими сторонами и вступает в силу с момента подписания акта приема-передачи предмета лизинга. В графике лизинговых платежей оговаривается лизинговый период, в течение которого будут начисляться лизинговые платежи, в данном случае с октября 2008 г. по сентябрь 2011 г.; дата оплаты; размер лизинговых платежей начисленных без НДС, с НДС, НДС; списание аванса – 49680 р. и сумма к оплате – 255441,08 р.

Кроме графика лизинговых платежей к договору прилагается График выкупных платежей (приложение 20) в соответствии с которым лизингополучатель имеет право осуществить выкуп предмета лизинга. График действует в случае своевременного выполнения лизингополучателем своих обязательств по оплате лизинговых платежей. В нем указываются сроки расторжения договора, суммы выкупных платежей, суммы несписанного аванса и суммы к оплате. Например, если оборудование будет выкуплено до 23 платежа, то есть до 02 августа 2010г., сумма выкупного платежа будет 92072,39 р., сумма несписанного аванса составит 14571,75 р., а сумма к оплате будет равна 77500,64 р.

В соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) оборудования № НЛК/ЕКБ-00558/ДЛ учет предмета лизинга осуществляется на балансе лизингодателя. Лизингополучатель может выкупить предмет сделки по выкупной стоимости до окончания срока договора (в соответствии с графиком выкупных платежей), либо выкупить его по окончании срока.

Рассмотрим учет у лизингополучателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.

Первый платеж по договору лизинга является авансовым и соответственно списание в затраты учитывается частями при ежемесячном выставлении счетов фактур лизингодателем на списание авансового платежа. Данная операция отражается следующими проводками:

Дт 76 субсчет «Авансовый платеж» Кт 51 «Расчетный счет»-49680 р.- в сумме причитающегося авансового платежа;

Дт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 76 субсчет «Авансовый платеж» - 49680 р.- начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Дт 20 «Основное производство» Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 49680 р. - на сумму списания авансового платежа согласно договору лизинга.

Заключен договор лизинга, оборудование лизинга учитывается на забалансовом счете 001 следующей односторонней проводкой:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» - 255441,08 р. - на сумму общей стоимости лизингового оборудования.

Каждый месяц в течение срока действия договора лизинга согласно Графика лизинговых платежей (приложение 19), являющимся неотъемлемой частью договора лизинга начисляются лизинговые платежи, которые в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н в редакции от 30.03.2001 г. относятся к затратам и отражаются следующими проводками:

Дт-20 «Основное производство» Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 9410,41 р.- отражается сумма, причитающихся к уплате, лизинговых платежей, включая сумму НДС, за 02.10.2008г.

Согласно Налогового кодекса п.10 ст.264 гл.25 лизинговые платежи относятся к «Прочим расходам, связанным с производством и реализацией», уменьшающими налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Оплата лизингового платежа лизингодателю отражается записями:

Дт.76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кт 51 «Расчетный счет»- 9410,41 р. - на сумму оплачиваемой текущей задолженности по лизинговым платежам.

В соответствии с п.3 ст.17 Закона «О лизинге» все затраты на техническое обслуживание, ремонт, обеспечение сохранности предметов лизинга будут относиться лизингополучателем на себестоимость в общеустановленном порядке:

Дт счетов учета затрат (счета 20,26,44) - на сумму счетов подрядчиков, предъявленные к оплате за выполненные работы и услуги по техническому обслуживанию и ремонту

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности.

По окончании договора лизинга право собственности на лизинговое имущество перейдет к лизингополучателю. На дату перехода права собственности оборудование будет списываться с забалансового учета односторонней записью:

Кт 001 «Арендованные основные средства» - 255441,08 р. - списано с забалансового счета лизинговое имущество по стоимости лизингового оборудования, числящейся в учетных регистрах и одновременно:

Дт 01 «Основные средства» субсчет собственные основные средства»

Кт 02 «Амортизация основных средств» 255441,08 р.- оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность в соответствии с документами, предоставляемыми лизингодателем на сумму износа лизингового имущества.

Если оборудование будет выкуплено до истечения срока (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся по договору лизинга), в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»- досрочно начислен лизинговый платеж;

Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51- уплачены лизинговые платежи;

Дебет 20,26,44 Кредит 97- списаны лизинговые платежи при наступлении отчетного периода.

На основании вышеизложенных данных можно сделать выводы о том, что в целом бухгалтерский учет основных средств типографии ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами, всю бухгалтерию ведет один главный бухгалтер. Все данные отраженные в первичной документации полностью соответствуют данным регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности. Несмотря на это были выявлены следующие недостатки учета:

• на предприятии уже более 3 лет не проводилась инвентаризация, а, следовательно, нет точных подтвержденных данных о фактическом наличии имущества, не были сопоставлены фактически полученные данные о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета, не была проведена проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств. Помимо этого не была проведена проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств;

• еще одним недостатком является то, что в первичной документации по учету основных средств заполняются не все реквизиты, так, например, в Акте о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 000001 (приложение 6) не заполнены такие реквизиты как: организация-сдатчик, основание для составления акта, организация-изготовитель, сведения о состоянии объекта на дату передачи и др.