Порядок исчисления налога

1. Анализ положения пунктов 1 и 2 ст. 333.13 НК показывает, что налогоплательщик исчисляет сумму водного налога:

1) самостоятельно. Иначе говоря, он не вправе перелагать данную свою обязанность ни на налоговые органы, ни на иные госорганы, ни на другие организации. С другой стороны, налогоплательщик вправе прибегать к содействию специализированных организаций (например, аудиторных, юридических и т.п. фирм) или физических лиц (например квалифицированных бухгалтеров), которые способны ему помочь при исчислении суммы водного налога;

2) не вправе ожидать напоминания со стороны налогового органа (например, уведомления, требования и т.п.) об уплате водного налога;

3) исчисляет сумму водного налога по следующей (условной!) формуле:

СВН = НБ х НС,

где: СВН - сумма водного налога, подлежащего исчислению по итогам истекшего налогового периода (т.е. квартала, см. коммент. к ст. 333.11 НК);

НБ - налоговая база. Она определяется по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения (см. коммент к ст. 333.10 НК);

НС - налоговая ставка по данному объекту налогообложения. Она устанавливается по бассейнам озер, морей и экономическим районам в размерах, указанных в ст. 333.12 НК (см в размерах, указанных в ст. 333.12 (см. коммент).

2. Применяя правила п. 3 ст. 333.13 нужно обратить внимание на то, что:

1) налогоплательщик сначала исчисляет сумму водного налога по каждому объекту налогообложения (по каждому виду водопользования);

2) затем он обязан исчислить общую сумму водного налога. Она исчисляется по следующей (условной!) формуле:

,

где: ОСВН - общая сумма водного налога, подлежащая исчислению и последующей уплате в бюджет;

- сумма водного налога по первому виду водопользования;

- сумма водного налога по второму виду водопользования;

- сумма налога по любому другому виду пользования.

Именно общая сумма водного налога (исчисленная налогоплательщиком) должна быть уплачена не позднее 20-го числа месяца истекшего за истекшим налоговым периодом. Иначе говоря, перечислять сумму водного налога, исчисленную по каждому из видов водопользования по отдельности - не следует. См. также коммент. к ст. 333.14 и 333.15 НК.

Порядок и сроки уплаты налога

1. Анализ ст. 333.14 позволяет сделать ряд выводов:

1) налогоплательщик водного налога:

а) не вправе уплачивать сумму водного налога, исчисленному отдельно по каждому виду водопользования по правилам п. 2. ст. 333.13 НК;

б) обязан уплачивать общую сумму водного налога, которая исчисляется по правилам п. 3 ст. 333.14 НК (см. коммент. к ней);

2) налогоплательщик обязан уплачивать водный налог не по своему месту нахождения (если речь идет об организации), не по своему месту жительства (если налогоплательщик - физическое лицо), а именно по месту нахождения объекта налогообложения (см. об этом коммент к ст. 333.9, 333.12 НК).

2. После исчисления общей суммы водного налога, налогоплательщик:

а) должен уплатить эту сумму в бюджет (федеральный, т.к. речь идет о федеральном налоге);

б) путем перечисления соответствующей суммы со своего банковского счета;

пути уплаты наличными деньгами (если налогоплательщик - физическое лицо) при отсутствии у него банковского счета. Также уплата производится через кассу органа местного самоуправления, либо через государственную организацию связи (ст. 58 НК, см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового Кодекса РФ (книга 1), М., Экзамен, 2008);

в) не позднее 20-го числа месяца, непосредственно следующего за истекшим налоговым периодом. Так, если речь идет о таком налоговом периоде как "первый квартал" (он истекает 31 января), то уплата водного налога должна быть произведена не позднее 20 апреля. Впрочем правила п. 2 ст. 333.14 НК не препятствуют досрочной уплате налога (например 3 апреля, как в нашем примере).

г) отражает данные об исчисленной общей сумме водного налога в налоговой декларации. Она также должна быть представлена налогоплательщиком не позднее 20-го числа после истечения налогового периода (см. коммент. к ст. 333.15 НК).