- •Введение
- •1. Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете
- •2. Учет курсовых разниц от операций с денежными активами и обязательствами в иностранной валюте
- •3. Учет курсовых разниц по операциям с неденежным имуществом и обязательствами в иностранной валюте
- •Заключение
- •Список использованных источников
- •Глоссарий
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Южный федеральный университет»
Экономический факультет
Доклад
на тему «Учет курсовых разниц»
Студентов 3 курса 82 группы
Специальность «Бухгалтерский учет и аудит»
Ляликовой Ю. В.,
Рубайло И.Ю.
Научный руководитель
кандидат экономических наук, доцент Фролова И.В.
г. Ростов-на-Дону
2012
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете………………………………………………………………………………..4
2. Учет курсовых разниц от операций с денежными активами и обязательствами в иностранной валюте…………………………………………8
3. Учет курсовых разниц по операциям с неденежным имуществом и обязательствами в иностранной валюте………………………………………..12
Заключение……………………………………………………………………….16
Список использованных источников…………………………………………...17
Глоссарий………………………………………………………………………...19
Введение
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.
Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства. Тогда, для целей бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в национальную валюту, по официальному курсу пересчета, то есть по курсу Центрального банка. Пересчет осуществляется два раза: на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и на дату принятия к учету. Именно вследствие этих пересчетов возникает курсовая разница.
1. Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете
Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).
Исключение согласно п. 9 ПБУ 3/2006 составляют активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток. Они признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).
Пересчет на отчетную дату производится по следующим видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте:
- денежные знаки в кассе организации;
- средства на банковских счетах (банковских вкладах);
- денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги;
- средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами.
Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, нематериальные активы и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных выше, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции, в результате которой эти активы были приняты к бухгалтерскому учету (на счета 01, 04, 10 и пр.), и впоследствии пересчету не подлежит.
В бухгалтерском учете курсовая разница отражается:
1) положительная – по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»;
2) отрицательная – по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».
В налоговом учете понятие «курсовая разница» упоминается в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Во внереализационных расходах поименованы:
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Аналогично к внереализационным доходам отнесены:
- доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);
- доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, в налоговом учете учитываются два вида внереализационных доходов и расходов:
1) отклонения, образующиеся вследствие различий курсов ЦБ и банка на дату покупки-продажи валюты;
2) отклонения, образующиеся вследствие разницы курсов ЦБ на разные даты совершения операций.
Таким образом, расходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таблица 1. Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли
Номер счета |
Вид актива или обязательства |
Положительная курсовая разница |
Отрицательная курсовая разница |
50.4 |
Наличная валюта |
Дт 50.4/ Кт 91.1 |
Дт 91.2/ Кт 50.4 |
50.3 |
Денежные документы в иностранной валюте |
Дт 50.3/ Кт 91.1 |
Дт 91.2/ Кт 50.3 |
52 |
Денежные средства на валютные счетах в банке |
Дт 52/ Кт 91.1 |
Дт 91.2/ Кт 52 |
55.3 |
Депозитные счета в банке |
Дт 55,3/ Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 55,3 |
58 |
Краткосрочные финансовые вложения |
Дт 58/ Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 58 |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Дт 60/ Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 60 |
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
Дт 62/Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 62 |
66,67 |
Расчеты по кредитам и займам |
Дт 66, 67/ Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 66, 67 |
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
Дт 71/ Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 71 |
75 |
Расчеты с учредителями |
Дт 75/ Кт 83 |
Дт 83/ Кт 75 |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Дт 76/ Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 76 |
79 |
Внутрихозяйственные расходы |
Дт 79/ Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 79 |
86 |
Целевое финансирование |
Дт 86/ Кт 91,1 |
Дт 91,2/ Кт 86 |