7. Способы начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета

Амортизация–это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов (и другого амортизируемого имущества) на себестоимость произведенной с их помощью продукции.

Для целей бухгалтерского учета разрешены четыре способа начисления амортизации:

линейный;

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет полезного использования (способ суммы чисел);

способ списания стоимости пропорционально объему продукции

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшения остатка годовая сумма амортизационных отчислений начисляется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, увеличенную в два раза по сравнению с линейным способом.

При сособе суммы чисел годовая сумма амортизационных отчислений начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

При производственном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя их натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Для целей налогового учета используются следующие методы

линейный

нелинейный

При линейном методе месячная сумма амортизационных отчислений по всем месяцам эксплуатации одинакова. Для целей налогообложения при применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

При нелинейном методе в первый месяц списывается амортизационных отчислений в два раза больше чем, при линейном. При этом суммы начисленной амортизации каждый последующий месяц снижаются.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта определяется по формуле:

2 *100 %

На = ----------,

Тп

где Тп – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Месячная сумма амортизационных отчислений при нелинейном методе рассчитывается по формуле:

Фоt * На

Аt = -----------------,

100

где Аt – годовая сумма амортизации в t-м году;

На – норма амортизации для нелинейного метода, %;

Фоt – остаточная стоимость основных фондов на начало t-го года, р.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.