Глава 3

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

16. Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

17. Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется специальный правовой режим, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли.

Отсчет пятилетнего периода, равного 60 месяцам, в течение которого резидент СЭЗ имеет право на применение льготы по налогу на прибыль, производится с первого месяца (включительно), в котором возникла облагаемая налогом прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров. При этом месяцем, с которого производится отсчет пятилетнего периода, не может быть месяц заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов) от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и от внереализационных операций, признаваемых таковыми налоговым законодательством для целей исчисления налога на прибыль, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг) (вне зависимости от отнесения вида деятельности к основному или неосновному (вспомогательному), не учитывается в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается налогом на прибыль в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь.

Для целей настоящего пункта под реализацией товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, понимается реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, если дата этой реализации приходится в соответствии с методом отражения (признания полученной для целей исчисления налога на прибыль) выручки на пятилетний период, определяемый согласно части второй настоящего пункта.

Для целей обложения налогом на прибыль и заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за отчетный месяц прибыль, льготируемая в соответствии с настоящим пунктом (далее в настоящем пункте - льготируемая прибыль), нарастающим итогом по отчетный месяц включительно определяется путем сложения сумм прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за каждый из отчетных месяцев текущего календарного года (без учета нарастающего итога с начала года), но не может превышать сумму облагаемой налогом прибыли нарастающим итогом с начала года по отчетный месяц включительно, уменьшенную на исчисленные суммы налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов нарастающим итогом с начала года по отчетный месяц включительно. При этом сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года) не может превышать сумму разницы между суммой облагаемой налогом прибыли за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года) и суммой налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов, исчисленной за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года), а при наличии такого превышения принимается в пределах суммы такой разницы, если иное не предусмотрено третьим предложением настоящей части. Если сумма указанной разницы имеет отрицательное значение, прибыль (при ее наличии) от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года) принимается в сумме 0 (ноль).

(в ред. постановления МНС от 30.12.2006 N 133)

Пример. Резидент СЭЗ зарегистрирован в качестве такового в январе. За май объявлена прибыль и начат отсчет пятилетнего периода. Резидентом СЭЗ получен сертификат продукции собственного производства (сертификат работ и услуг собственного производства) сроком действия в течение года начиная с 1 июня. В июне реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, не осуществлялась. Реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, впервые осуществлена в июле, и от такой реализации за июль получен убыток в размере 130 тыс.руб., в связи с чем льготируемая прибыль отсутствует.

За август (без учета нарастающего итога с начала года) облагаемая налогом прибыль резидента СЭЗ составила 1000 тыс.руб., в том числе прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, - 900 тыс.руб. Налог на недвижимость за август (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - август облагаемая налогом прибыль исчислена в размере 2000 тыс.руб., налог на недвижимость - 500 тыс.руб. Следовательно, для целей определения льготируемой прибыли прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за август составляет 800 тыс.руб. (принята в пределах разницы между 1000 тыс.руб. и 200 тыс.руб., поскольку 900 тыс.руб. превышает эту разницу). Льготируемая прибыль составляет 670 тыс.руб. (-130 + 800), что не превышает 1500 тыс.руб. (2000 - 500).

За сентябрь (без учета нарастающего итога с начала года) получен убыток в размере 100 тыс.руб., в том числе убыток от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, - 200 тыс.руб. Налог на недвижимость за сентябрь (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - сентябрь облагаемая налогом прибыль исчислена в размере 1900 тыс.руб. (2000 - 100), налог на недвижимость - 700 тыс.руб. (500 + 200). Следовательно, льготируемая прибыль (нарастающим итогом) составляет 470 тыс.руб. (-130 + 800 + (-200)), что не превышает 1200 тыс.руб. (1900 - 700).

За октябрь (без учета нарастающего итога с начала года) получен убыток в размере 970 тыс.руб. Реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, в октябре не осуществлялась. Налог на недвижимость за октябрь (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - октябрь облагаемая налогом прибыль исчислена в размере 930 тыс.руб. (1900 - 970), налог на недвижимость - 900 тыс.руб. (700 + 200). Следовательно, льготируемая прибыль (нарастающим итогом) составляет 30 тыс.руб. (принята в пределах разницы между 930 тыс.руб. и 900 тыс.руб., поскольку 470 тыс.руб. (-130 + 800 + (-200)) превышает эту разницу).

За ноябрь (без учета нарастающего итога с начала года) облагаемая налогом прибыль резидента СЭЗ составила 540 тыс.руб., в том числе прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, - 220 тыс.руб. Налог на недвижимость за ноябрь (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - ноябрь облагаемая налогом прибыль исчислена в размере 1470 тыс.руб. (930 + 540), налог на недвижимость - 1100 тыс.руб. (900 + 200). Следовательно, для целей определения льготируемой прибыли прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за ноябрь составляет 220 тыс.руб., что не превышает 340 тыс.руб. (540 - 200). Льготируемая прибыль (нарастающим итогом) составляет 370 тыс.руб. (принята в пределах разницы между 1470 тыс.руб. и 1100 тыс.руб., поскольку 690 тыс.руб. (-130 + 800 + (-200) + 220) превышает эту разницу).

За декабрь (без учета нарастающего итога с начала года) облагаемая налогом прибыль резидента СЭЗ составила 1800 тыс.руб., в том числе прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, - 630 тыс.руб. Налог на недвижимость за декабрь (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - декабрь облагаемая налогом прибыль исчислена в размере 3270 тыс.руб. (1470 + 1800), налог на недвижимость - 1300 тыс.руб. (1100 + 200). Следовательно, для целей определения льготируемой прибыли прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за декабрь составляет 630 тыс.руб., что не превышает 1600 тыс.руб. (1800 - 200). Льготируемая прибыль за год составляет 1320 тыс.руб. (-130 + 800 + (-200) + 220 + 630), что не превышает 1970 тыс.руб. (3270 - 1300).

Льготируемая прибыль за календарный год, в котором истекает пятилетний период, определяемый согласно части второй настоящего пункта, не может превышать льготируемую прибыль нарастающим итогом по отчетный месяц включительно, являющийся последним в указанном пятилетнем периоде.

18. Резиденты СЭЗ, имеющие право на льготу, установленную пунктом 8 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77), и льготу, предусмотренную пунктом 17 настоящей Инструкции, применяют одну из указанных льгот в течение календарного года.

По окончании трех лет, установленных для применения льготы в соответствии с пунктом 8 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", резидент СЭЗ, применявший такую льготу, вправе применять льготу, предусмотренную пунктом 17 настоящей Инструкции, начиная с первого месяца, следующего за окончанием указанных трех лет, до истечения пятилетнего периода, определяемого согласно части второй пункта 17 настоящей Инструкции. При этом определение льготируемой прибыли нарастающим итогом производится в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции с учетом того, что ее сумма исчисляется путем сложения суммы прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за каждый из отчетных месяцев начиная с указанного месяца (без учета нарастающего итога с начала года).

19. После истечения пятилетнего периода, определяемого согласно части второй пункта 17 настоящей Инструкции, прибыль резидентов СЭЗ от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, облагается по ставке, уменьшенной на 50 процентов от ставки, установленной налоговым законодательством.

В течение каждого календарного года прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, облагаемая по ставке, уменьшенной на 50 процентов от установленной налоговым законодательством ставки, определяется нарастающим итогом с начала года с учетом убытков от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, а в случае, когда в календарном году заканчивается течение пятилетнего периода, определяемого согласно части второй пункта 17 настоящей Инструкции, - нарастающим итогом в течение года начиная с месяца, следующего за последним месяцем указанного пятилетнего периода.

Прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов) от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и от внереализационных операций, признаваемых таковыми налоговым законодательством для целей исчисления налога на прибыль, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг) (вне зависимости от отнесения вида деятельности к основному или неосновному (вспомогательному), не учитывается в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается налогом на прибыль в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь.

20. Резиденты СЭЗ, применяющие льготу, предусмотренную пунктом 17 настоящей Инструкции, или льготу, указанную в пункте 19 настоящей Инструкции, обязаны обеспечить раздельные бухгалтерский и налоговый учет выручки, налогов и сборов, уплачиваемых из нее, и относящихся к ней затрат по деятельности, на которую распространяются льготы, а также прибыли (убытков) по реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим. Льготы применяются при условии наличия раздельного учета.

(часть 1 пункта 20 в ред. постановления МНС от 28.01.2006 N 15)

Распределение затрат, приходящихся на товары (работы, услуги), реализованные как в рамках действия специального правового режима, так и вне его рамок, производится в соответствии с учетной политикой резидента СЭЗ. В случае распределения затрат исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) каждая участвующая в расчете удельного веса выручка уменьшается на суммы налогов и сборов, уплачиваемых от нее и включенных в отпускные цены (установленных как надбавка к цене) согласно законодательству Республики Беларусь. Затраты, приходящиеся исключительно на товары (работы, услуги), реализованные в рамках действия специального правового режима, не учитываются в качестве затрат, приходящихся на товары (работы, услуги), реализованные вне рамок специального правового режима.

(часть 2 пункта 20 введена постановлением МНС от 28.01.2006 N 15)

21. Суммы налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, не уплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, регулирующим деятельность СЭЗ, в том числе настоящей Инструкцией, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (не уменьшают облагаемую налогом прибыль).

Суммы налога на добавленную стоимость, высвобожденные в соответствии с пунктом 27 настоящей Инструкции, не подлежат обложению налогом на прибыль.

(в ред. постановления МНС от 30.12.2006 N 133)

22. При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль отрицательное значение величины прибыли к налогообложению не отражается, а общая сумма льготируемой прибыли указывается с учетом того, чтобы размер прибыли к налогообложению не был меньше 0 (нуля).