Учет импортных операций
Организации могут приобретать по импорту сырье, материалы, оборудование и другое имущество для производственного потребления за свободно конвертируемую валюту. Учет операций, связанных с импортом имущества, осуществляется на основании первичных документов: акцептованные счета иностранных поставщиков со спецификациями; приемные акты; авианакладные и другие.
Импортируемое имущество учитывается по поставщикам, контрактам, видам ценностей и партиям груза.
Расчеты за импортируемые ценности, работы, услуги у покупателей ведутся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Покупная стоимость импортируемого имущества, работ, услуг определяется пересчетом их валютной стоимости в рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции (на дату таможенного оформления грузов, а при отсутствии таможенного контроля — на дату фактической приемки грузов, указанную в товарно-транспортной или товарной накладной; на дату фактического выполнения работ, оказания услуг, указанную в акте выполненных работ, оказанных услуг).
Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, акцизов, а также по доставке импортируемых ценностей включаются в их фактическую себестоимость.
На основании первичных документов (грузовых таможенных деклараций, накладных, актов приемки и других первичных документов) приобретаемое за иностранную валюту имущество в учете отражается следующим образом:
а) Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары" и других в зависимости от вида и назначения ценностей, выполненных работ, оказанных услуг и др.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на контрактную стоимость поступившего имущества, выполненных работ, оказанных услуг, пересчитанную в рубли по курсу Национального банка РБ на дату совершения операции без НДС;
б) Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (соответствующий субсчет),
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"—на~сумму НДС по импортированному имуществу, работам, услугам,;
в) Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения вовнеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других в зависимости от вида и назначения ввозимых ценностей и др.
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других в зависимости от вида расходов и порядка расчетов — на суммы таможенных пошлин, таможенных сборов, а также расходов по доставке импортируемых ценностей и др.;
г) Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (соответствующий субсчет),
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других в зависимости от порядка уплаты налог — на сумму НДС, уплаченного при таможенном оформлении ввозимого имущества и др.
На сумму акцизов, уплачиваемых товаропроизводителями при таможенном оформлении ввозимых сырья и материалов, составляется проводка:
Д-т сч.10 "Материалы",
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других счетов учета денежных средств соответственно и др.
На сумму акцизов, уплаченных при таможенном оформлении импортируемого оборудования, транспортных средств и других объектов основных фондов, на счетах делаются записи:
Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других счетов учета денежных средств и др.
На сумму акцизов, уплаченных при ввозе товаров снабженческо-сбытовыми, торговыми и торгово-закупочными организациями для последующей их реализации потребителям, делаются записи:
Д-т сч. 41 "Товары"
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других счетов учета денежных средств и др.
Если условиями контрактов на импортируемое имущество предусмотрены предоплата, перечисление аванса или выставление аккредитива в валюте, то в учете импортера по мере перечисления валюты (выставления аккредитива) делаются записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1 "Аккредитивы"),
К-т сч. 52 "Валютные счета" — на сумму перечисленной валюты по официальному курсу Национального банка РБ на день перечисления.
По действующему в Республике Беларусь порядку импортеры должны обеспечить поступление товара по импортному контракту не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за товар.
Последующая оплата контрактной стоимости поступившего имущества производится в валюте, оговоренной в контракте, и отражается записью:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 52 "Валютные счета" — на сумму перечисленной валюты по курсу Национального банка РБ на день перечисления.
Положительная курсовая разница по предоплате, авансу в валюте (превышение ее стоимости по курсу Национального банка РБ на дату таможенного оформления импортируемых ценностей; на дату фактической приемки грузов при отсутствии таможенного контроля; на дату фактического выполнения работ, оказания услуг; на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, если имущество в отчетном периоде не оприходовано, над стоимостью, числящейся в учете) отражается записью:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 92.
Отрицательная курсовая разница отражается в учете обратной записью.
Кредиторская задолженность поставщику в валюте, числящаяся на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", при изменении курса рубля к соответствующей валюте также подлежит переоценке на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). При этом положительная курсовая разница (превышение валютной кредиторской задолженности по курсу Национального банка РБ на дату проведения расчетов или на дату составления бухгалтерской отчетности над задолженностью, числящейся в учете), "отражается записью:
Д-т сч. 92
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В случае отрицательной курсовой разницы в учете составляется обратная запись.
После проведения расчетов с поставщиками имущество приходуется по стоимости, пересчитанной в рубли по официальному курсу Национального банка РБ на дату проведения расчетов с поставщиком, что отражается в учете проводкой:
Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство",41 "Товары" и других счетов в зависимости от вида и назначения имущества и др.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Учет реализации имущества на экспорт по мере его оплаты покупателями
В соответствии с заключенными договорами (контрактами) организация может продавать зарубежным фирмам сырье, материалы, оборудование, товары и иные ценности, выполнять для них определенные работы, оказывать различные услуги.
Экспортные операции учитываются по каждому из заключенных контрактов, покупателям, видам поставляемых ценностей и учетным партиям.
Для этого используются такие первичные документы, как счета, накладные, багажные квитанции, акты приемки-сдачи груза, извещения транспортно-экспедиционных контор, передаточные ведомости, коммерческие акты и др.
Отгруженное по контракту имущество числится на счете 45 "Товары отгруженные" до момента его оплаты покупателем. По действующему в Республике Беларусь порядку субъекты хозяйствования должны обеспечить поступление выручки от реализации имущества по экспортному контракту не позднее 90 календарных дней с даты его отгрузки, а от экспорта по договорам комиссии товаров, произведенных резидентами республики, — не позднее 180 календарных дней.
По мере отгрузки имущества покупателям (заказчикам) на субсчетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
а) Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",
К-т сч. 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 41"Товары" и других в зависимости от вида отгруженного имущества — на фактическую себестоимость отгруженного имущества;
б) Д-т сч. 52 "Валютные счета" (субсчет "Транзитные валютные счета") — по официальному курсу Национального банка РБ на дату поступления валютной выручки
К-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" в зависимости от вида имущества, за которое поступила выручка, соответственно — поступление валютной выручки за отгруженное имущество;
в) Д-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы",
К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — списание фактической себестоимости реализованного имущества;
г) Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы",
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других в зависимости от вида и порядка оплаты расходов (страховка, таможенные пошлины, таможенные процедуры, услуги посреднических организаций и т.п.) — на сумму фактических расходов организации по экспорту имущества и др.