3. Понятие и этапы учетного цикла. Первичные документы и учетные регистры.
Учетный цикл – это последовательность этапов учетного процесса от документирования хозяйственных операций до составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Этапы учетного цикла:
документирование хозяйственных операций (первичный учет) — оформление и движение первичных документов;
регистрация хозяйственных операций — накопление и систематизация информации из первичных документов в учетных регистрах;
составление финансовой отчетности — обобщение и представление учетной информации.
Первичный документ – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или дающее право на ее совершение (приказ, договор, приходный и расходный кассовые ордера, платежное поручение, счет, акт приема-передачи, товарный и кассовый чеки товарная накладная, счет-фактура, доверенность, квитанция и др.).
Обязательные реквизиты первичных документов:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование организации;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование ответственных должностных лиц;
личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам. Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свои формы первичных документов, — они должны содержать перечень обязательных реквизитов. Их принято называть специализированными формами.
На основе первичных документов составляются бухгалтерские проводки (записи) и формируется исходная информация, которая используется для дальнейшей обработки в целях получения различных экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия.
Учетный регистр – элемент организации бухгалтерского учета, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной.
Классификация учетных регистров приведена в табл.
Классификационный признак |
Виды регистров |
Характеристика регистра |
Примеры |
Внешний вид |
Бухгалтерские книги |
Сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением, которые нумеруются. |
Главная книга1, кассовая книга (для учета кассовых операций), книга учета доходов и расходов, книга продаж, книга покупок и др. |
Карточки |
Отдельные листы в виде таблиц определенных стандартных размеров, что позволяет их хранить вместе в картотеке по группам. Изготавливаются из плотной бумаги. Карточки предназначены, как правило, для аналитического учета |
Инвентарные карточки для учета основных средств, карточки учета материалов на складе и т.д. |
|
Свободные листы |
Учетные регистры большого формата и содержат большее количество сведений по сравнению с карточками (разновидность карточек). Хранятся в специальных папках (регистраторах) |
Ведомости
|
|
Компьютерные распечатки |
Широкие листы бумаги, распечатанные на ПК |
Содержание и структура зависят от учитываемых объектов |
|
Способ ведения (характер записей) |
Хронологические регистры |
Данные о фактах хозяйственной деятельности записываются в последовательности их совершения без группировки и разноски по счетам |
Регистрационные журналы |
Систематические регистры |
Предназначены для группировки экономически однородных операций и записи их по определенной системе на счетах бухгалтерского учета |
Кассовая книга, карточки учета материалов, ведомость учета производственных затрат по статьям калькулирования, Главная книга |
|
Комбинированные регистры |
Сочетание хронологических и систематических записей |
Журналы-ордера, ведомости к журналам-ордерам |
|
Содержание (степень обобщения производимых записей) |
Синтетические регистры |
Записи осуществляются в обобщенном виде, с указание номера записи, даты и суммы. |
Главная книга, журналы-ордера, компьютерные распечатки |
Аналитические регистры |
Записи делаются по отдельным аналитическим счетам, приводится пояснительный текст. Данные могут быть в стоимостных и натуральных показателях |
Платежные ведомости, лицевые счета работников, карточки учета основных средств, материалов и т.д. |
|
Комплексные регистры |
Одновременно ведется синтетический и аналитический учет |
Журнал-ордер с детальными сведениями о расчетах |