- •Лекция № 13-14
- •Курск 2005 введение
- •1. Общие правила формирования себестоимости продукции, работ и услуг
- •2. Методы учета затрат на производство продукции
- •3. Учет прямых затрат на производство
- •4. Учет косвенных затрат на производство
- •5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг
- •6. Порядок закрытия производственных счетов
- •Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» кредит 20 «Основное производство»
КУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА И ФИНАНСОВ
ДИСЦИПЛИНА: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Лекция № 13-14
ТЕМА: УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ, РАБОТ
ПЛАН:
Введение
Общие правила формирования себестоимости продукции, работ и услуг
Методы учета затрат на производство продукции
Учет прямых затрат на производство
Учет косвенных затрат на производство
Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг
Порядок закрытия производственных счетов
Курск 2005 введение
Цель данной лекции: определение принципов формирования расходов по обычным видам деятельности и раскрытие общих правил учета себестоимости продукции, работ и услуг;
отражение действующего порядка учета прямых и косвенных затрат;
формирование информации о полной и сокращенной производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов исходя из предмета деятельности организации дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой — она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основное назначение финансового учета заключается в обеспечении достоверности формирования себестоимости продукции и услуг с целью определения реальной величины показателей балансовой и налогооблагаемой прибыли, что вызывает некоторые изменения в построении системы раскрытия и отражения производственных расходов. Именно этим объясняется необходимость детального рассмотрения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг.
1. Общие правила формирования себестоимости продукции, работ и услуг
Себестоимость продукции — затраты организации на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями в целях осуществления своей уставной деятельности.
Действующий порядок формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В ПБУ 10/99 раскрываются принципы формирования расходов по обычным видам деятельности, в составе которых отражаются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
расходы должны быть произведены в соответствии с конкретным договором исходя из требований законодательных актов;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении этих расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете организации должна быть дебиторская задолженность.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только документально оформленные расходы, связанные с технологией изготовления продукции, оказанием услуг, обслуживанием и управлением производством, первичные документы принимаются если они оформлены в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете».
Необходимость четкого разграничения расходов в зависимости от текущего или капитального их характера подчеркивается в действующих нормативных актах. Различие между текущими и капитальными затратами заключается в том, что текущие затраты характеризуются потреблением производственных ресурсов в одном хозяйственном цикле.
К капитальным затратам относятся расходы на внеоборотные активы, которые участвуют в нескольких циклах производства. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов в форме начисленной амортизации включается в себестоимость продукции и относится к расходам от обычных видов деятельности.
При формировании себестоимости применяется принцип начисления, что означает включение в себестоимость производственных затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, предварительной или последующей.
Особое значение в системе производственного учета и определения фактической себестоимости готовой продукции имеет экономически обоснованная классификация издержек, выбор группировочных признаков. Признаки группировки позволяют получить разнообразную информацию, используемую для различных целей. В настоящее время группировка затрат и формирование себестоимости продукции производятся на каждой стадии кругооборота средств организации (производство продукции — продажа).
В связи с этим себестоимость продукции как объекта учета затрат подразделяется на производственную себестоимость и себестоимость продаж.
Производственная себестоимость продукции представляет собой затраты на их производство в отчетном периоде, которые состоят из прямых и косвенных затрат.
В зависимости от полноты состава затрат, отражаемых в себестоимости продукции, работ и услуг выделяют полную производственную себестоимость продукции, производственную себестоимость в размере прямых затрат и части косвенных расходов (общепроизводственных) и производственную себестоимость в размере прямых затрат.
Себестоимость продаж состоит из производственной себестоимости проданной продукции и коммерческих затрат, связанных с продажами.
Затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции, подразделяются по экономическим элементам и статьям затрат.
Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части.
Группировка производственных расходов по экономическим элементам дает возможность определить структуру затрат, материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и энергоемкость производства. ПБУ 10/99 «Расходы организации», предусматривается следующий перечень экономических элементов затрат:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету предусматривается учет расходов по статьям затрат. Группировка затрат в разрезе калькуляционных статей необходима для определения затрат по их направлениям, видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат (применяется в управленческом учете).
Номенклатура калькуляционных статей затрат включает:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;
4) топливо и энергию на технологические цели;
5) оплату труда производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы.
Классификация издержек производства по другим направлениям.
Признаки классификации |
Подразделение затрат |
1. По отношению к производственному (технологическому) процессу |
на основные и накладные |
2. По отношению к объему производства |
на переменные и постоянные |
3. По единству состава |
на одноэлементные и комплексные |
4. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции |
на прямые и косвенные |
5. По участию в производственном процессе |
на производственные и внепроизводственные (коммерческие) |
6. По целесообразности расходования |
на производительные и непроизводительные |
7. По возможности охвата планом |
на планируемые и не планируемые |
8. По периодичности возникновения |
на текущие и единовременные |
1. В зависимости от объема производства затраты делятся на постоянные, переменные и прочие.
Постоянные затраты (расходы на период) означают затраты, которые не зависят от объема производства продукции и остаются постоянными при незначительных колебаниях объема производства . Примером таких затрат является амортизация зданий общепроизводственного и общехозяйственного назначения, отчисления на страхование, арендные платежи, заработная плата управленческого персонала организации.
К переменным затратам относятся те затраты, которые изменяются пропорционально величине объема производства продукции.
Прочие затраты являются комплексными и они состоят, как из постоянных, так и переменных затрат.
2. По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты могут быть отнесены непосредственно по прямому назначению на себестоимость продукции и конкретных ее видов, они зависят от объема выпускаемой продукции.
Косвенные затраты отражаются независимо от объема производства продукции и формируются в течение отчетного периода. Они включают затраты, которые не могут по данным первичного учета быть списаны прямым методом на себестоимость продукции. В связи с этим организация в учетной политике предусматривает специальные методы их включения в себестоимость продукции.
3. По периодичности возникновения производственных затрат выделяют текущие и единовременные затраты.
К текущим затратам относят затраты данного периода, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг.
К единовременным затратам относят затраты, однократно или периодически производимые организацией (работы по поиску, разведке и использованию природных ресурсов). Единовременные затраты включаются в себестоимость продукции в момент их возникновения или учитываются в составе расходов будущих периодов, а в себестоимость продукции включаются в течение определенного срока на основании произведенного расчета их списания.
Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности и формированием производственной себестоимости продукции, используется система счетов:
20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, которые являются предметом деятельности организации;
21 «Полуфабрикаты собственного производства» — для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в условиях обособленного их учета;
23 «Вспомогательные производства» — для учета затрат вспомогательных производств, которые необходимы для обслуживания основного производства или основной деятельности организации;
25 «Общепроизводственные расходы» — для отражения расходов по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации;
26 «Общехозяйственные расходы» — для обобщения управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производством продукции, работ и услуг;
28 «Брак в производстве» — для обобщения информации о потерях от брака в производстве;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.