39. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные суммы - денежные авансы работникам орг-ции из кассы на мелкие хоз расходы и на расходы по командировкам (К). В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя и др. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Расходы по проезду к месту К и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Руководители орг-ций могут разрешить производить дополнит выплаты. Их относят на себестоимость продукции.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71. Командировочные расходы включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения прибыли затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются НДФЛ. Кроме того, на выданные сверх норм суточные начисляется единый социальный налог. Выдачу денежных авансов подотчетным лицам (ПЛ) отражают по Д-ту71 и Кр-ту50. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с Кр-та70 в Д-т10,26. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с ПЛ в Д-т50. Аналитический учет расходов ПЛ ведут по каждой авансовой выдаче. Не возвращенные ПЛ суммы авансов списывают со сч 71 в Д-т94. Со сч 94 суммы авансов списывают в Д-т70,73.

При К работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту приходуют по сч 50 с Кр-та52. Выданная под отчет валюта списывается со сч 50 в Д-т71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с Кр-та71 в Д-т 26. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на сч 91: положит - на доходы (Д-т71, Кр-т91), отрицат - на расходы (Д-т91, Кр-т71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

40. Учет прочих расходов. Виды прочих расходов.

ПБУ 9/99, 10/99. Счет 91 и субсчета. Бывают операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы. Для операционных и внереализационных используется сч 91.

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение (доходы) (см. План счетов):

Операционные Д. 1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллект собственности - Д76,51; 2) поступления, связ с участием в уставных капиталах др организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - Д76;

3) поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов, продукции, товаров - Д76,51; 4) проценты, получ за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия - Д58,76;

Внереализационные Д. 5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению – Д60,62,76,51; 6) поступления, связ с безвозмездным получением активов - Д98; 7) поступления в возмещение причиненных предприятию убытков - Д60,62,76; 8) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - Д76; 9) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности - Д60,76,71; 10) положительные курсовые разницы - Д50,52,58,60,62,76; 11) выявленные при инвентаризации излишки - Д07,08,10,20,41,43.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение (расходы) (см. План счетов):

Операционные Р. -расходы, связ с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. организаций - К04,01,20; -остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов,тсписываемых организацией - К01,04,10; -расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции - К20,23,28; -проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов) - К66,67,76; -расходы по оплате услуг,оказываемых кредитными организациями - К76;

Внереализационные Р. -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате - К60,76; возмещение причиненных организацией убытков - К76; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - К20,23,60; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - К63; -суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания - К60,62,76,71; -отрицательные курсовые разницы - К50,52,60,62,76; -расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - К76.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Сч 91 и субсч. Записи по 91-1,2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по 90-1 и кредитового оборота по 90-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со сч 91-9 на сч 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату сч 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года 90-1,2 закрываются внутренними записями на 91-9.

Учет операционных доходов и расходов в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (14 и 15). Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в Д-т02,05 с Кр-та01,04. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с Кр-та01,04 в Д-т91. Учет прочих операционных доходов и расходов.

Доходы: по фактическому поступлению денежных средств; по предварительному начислению доходов и записи на счетах. При 1 варианте по мере поступления денежных средств Д-т50,51,52,55 Кр-т91. При 2 варианте начисленные доходы: Д-т76 Кр-т91.

Учет внереализационных доходов и расходов. Поступления - по Кр-ту91 и Д-ту счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные штрафы - по Д-ту91 с Кр-та счетов учета денежных средств. Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году – Д-т51 Кр-т91. Суммы кредиторской задолженности - в Д-т76. По задолженности перед поставщиками – Д-т60 Кр-т91.

Аналитический учет по сч91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Сч 94. Учет резервов предстоящих расходов. Сч 96. Учет расходов будущих периодов. Сч.97. Учет доходов будущих периодов.

Учет ОР. Расходы сначала собираются на счетах учета производственных затрат (в корреспонденции с Кр-м счетов осуществленных расходов). После предоставления прав за плату эти расходы списываются: Д-т91 Кр-т20,23. При списании расходов, связ с предоставлением за плату во временное пользование активов организации: Д-т91 Кр-т02,05. При продаже, выбытии оснх средств: Д-т91 Кр-т01,04,10,23,51,52. Проценты за пользование кредитом: Д-т91 Кр-т66,67. При расходах по оплате услуг кредитных организаций: Д-т91 Кр-т 51,52. Создание резерва по сомнительным долгам: Д-т91 Кр-т 63. Резервы формируются за счет финансовых результатов деятельности орг-ции: Д-т91 Кр-т59.

Учет ВР. Пени, штрафы: Д-т91 Кр-т50,51,51,76. Отражение убытков прошлых лет и списание просроченной дебиторской задолженности: Д-т91 Кр-т60

Записи по субсчетам «Прочие ОР» и «Прочие ВР» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это конечное сальдо списывается: Д-т99 Кр-т91 «Сальдо проч дох и расх» - на величину убытка; Д-т91 Кр-т99 – на величину прибыли.

Чрезвычайные доходы и расходы - следствия чрезвычайных обстоятельств хоз деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.). Их БУ ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К ЧД относится: -страховое возмещение (если утраченное или испорченное имущество было застраховано), Д76 К99; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, Д10 К99. Учет ЧР: Д-т99 Кр-т01,10,20,41,43,50. Оплата счетов поставщиков за выполненные работы при ликвидации стихийных бедствий и работникам: Д-т99 Кр-т60 и Д-т99 Кр-т70.

В конце каждого месяца эти чрезвыч расходы сопоставляются с чрезвыч доходами.