38.Субъекты налогообложения рф

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это обязательный       элемент       налогообложения,характеризующий лицо, на которое в соответствии с НК РФ  возложена юридическая обязанность уплачивать налоги. Согласно российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица,     . на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту их нахождения. К иным категориям налогоплательщиков относятся постоянные представительства иностранных юридических лиц. Вышеназванные филиалы и другие подразделения российских организаций уплачивают налоги не как самостоятельные   налогоплательщики,   а   в   порядке исполнения   соответствующих  обязанностей   головной организации по месту их нахождения. Эта норма, по существу, превращает филиалы в своеобразные расчетные и кассовь(центры, поскольку автоматически освобождает их от каких-либо обязанностей налогоплательщика. Все эти обязанности в соответствии с НК РФ должна выполнять головная организация. Налог может быть уплачен непосредственно самим  налогоплательщиком по декларации или удержан у источника выплаты дохода. Носитель налога - это лицо, которое в  конечном итоге несет бремя налогообложения. Российское законодательство запрещает использование налоговых оговорок,   по   которым   обязанность   по   уплате   налога  перекладывается на иное лицо. Следует также отличать налогоплательщика от  налогового агента и сборщика налогов и сборов.

Субъект налогообложения - лицо (налогоплательщик), на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Согласно статьи 19 НК РФ субъектами налогообложения признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения.

Обязанность по исчислению и уплате налогов не всегда возложена на прямых налогоплательщиков. В некоторых случаях, в частности при уплате налога на доходы физических лиц, обязанность по начислению и перечислению в бюджет исчисленных налоговых сумм возлагается на иных, более компетентных, лиц, именуемых налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с НК РФ с 1 января 1999 г. филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц (п. 2 ст. 11 НК РФ). Субъектом налогообложения филиалы и представительства быть не могут. Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство). В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (п. 2 ст. 19 НК РФ). Филиалы и представительства иностранных компаний приравнены НК РФ к организациям (п. 2 ст. 11 НК РФ) и являются самостоятельными налогоплательщиками. 

При определении субъекта налогообложения в налоговом праве учитываются экономические связи налогоплательщика с государством, которые определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). 

Деление юридических лиц как субъектов налогообложения производится и по другим основаниям: по организационно-правовой форме, которая влияет на порядок и размеры налогообложения; по форме собственности (государственной, частной, смешанной). Конституцией РФ (ч.2 ст.8) провозглашается равенство различных форм собственности. Форма собственности может влиять на предоставление определенных налоговых льгот.

Разделение субъектов налогообложения по численности работающих на предприятии в соответствии с законодательством РФ позволяет выделить группу малых предприятий (в строительстве - до 200, промышленности - до 100; в других отраслях производственной сферы - до 50, в отраслях непроизводственной сферы - до 15 работающих), которая пользуется существенными льготами. 

Распределение субъектов налогообложения по видам хозяйственной деятельности направлено на стимулирование отдельных приоритетных отраслей (например, ряд льгот по налогу на прибыль). 

Большое социально-экономическое значение имеет распределение юридических лиц как субъектов налогообложения по степени социальной защищенности и трудоспособности (предоставление существенных налоговых льгот для организаций, образованных инвалидами и участниками боевых операций, выполняемых по заданию Правительства СССР и РФ).