Особенности учета арендованных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" |

(и других счетов производственных затрат) |

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"|

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Учет лизинговых операций

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 "Основное производство" с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 "Продажи".

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то финансовый результат передачи лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - на стоимость лизингового имущества

.7.

Излишки ОС приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации

Дт 01 Кт 91

Дт 91 Кт 99

При обнаружении недостачи составляются следующие корреспонденции:

Дт 02 Кт 01 – на сумму накопленной (начисленной) амортизации

Дт 91 Кт 01 – на остаточную стоимость объекта.

Дт 94 Кт 91 – на обнаруженные недостачи ОС.

Дт 73\3 Кт 94 – списана сумма недостачи на МОЛ.

Дт 70 Кт 73\3 – удержано из з\п

либо

Дт 50 Кт 73\3 – наличными

Дт 91 Кт 94 – Списана сумма недостачи ОС в результате стихийных бедствий (если не установлено лицо).

Дт 99 Кт 91.

Тема №5: «Учет нематериальных активов и финансовых вложений».

1) Экономическая сущность, оценка и классификация нематериальных активов.

2) Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов.

3) Синтетически и аналитический учет операций по движению НМА

, идентифицирующих его, т.е. подтверждающих существование самого актива и исключительные права организации на использование.

Документами, подтверждающими права организации являются:

1) охранные документы.

2) лицензионный договор.

3) договору о ноу-хау.

4) договоры о создании объекта интеллектуальной собственности.

5) документы о регистрации авторские и смежных прав и др.

При поступлении НМА на предприятие составляется акт приемки-передачи НМА (Ф № НМА-2). В нем приводят:

 наименование и краткую характеристику объекта

 дата передачи для исполнителя

 первоначальную стоимость

 срок полезного использования

 способ начисления амортизации и др.

карточке. Инвентаризационные карточки по выбывшим НМА хранятся на предприятии не менее 5 лет.

2) При реализации и безвозмездной передачи составляется акт приемки-передачи НМА (Ф №НМА-2).

.3.

Синтетический учет НМА на счетах:

04 «НМА» А

05 «Амортизация НМА» П

19 «НДС по приобретенным ценностям» А

91 «Прочие доходы и расходы»

Поступление НМА

а) приобретение за плату

Дт 08 Кт 60, 76 – приобретены НМА

Дт 19 Кт 60, 76 – отражается НДС по приобретенным НМА.

Дт 08 Кт 60, 76, 51, 52, 10 – отражаются затраты, связанные с доведением НМА в состояние готовности к

.5.

Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а так же займы предоставленные другим организациям или лицам.

По срокам фин. Вложения подразделяются на: долгосрочные (срок погашения свыше одного года)

Краткосрочные (до1 года).

Ценные бумаги классифицируются следующим образом:

I. По видам имущественных прав, удостоверяемых ценной бумагой.

1. Долевые ценные бумаги (акция)

2. Долговые ценные бумаги (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и др).

3. Производные ценные бумаги (опционы, фьючерсы).

II. По видам эмитентов:

1. Государственные

2. Корпоративные

III. По видам имущественных отношений:

1. Ценные бумаги, имеющие денежный характера (акции, облигации, финансовые векселя).

2. Ценные бумаги, имеющие товарный характер (коносаменты, товарные векселя).

Тема №6: «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»

1) Значение и задачи учета труда и з\п.

2) Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки.

3) Виды, ф

 Аккордная (бригадная) система оплаты труда.

Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда, элементами которой являются:

 Тарифно-квалификационные справочники.

 Тарифные сетки.

 Тарифные ставки.

 Тарифные коэффициенты.

 Надбавки и доплаты за работу с отклонением от норм условий труда.

.4.

Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками своих обязанностей, которые предусмотрены (К.з. о т).

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных работникам предусматриваются установление повышенной оплаты труда. К таким отклонениям относятся:

Больничные. Больничные оплачиваются в зависимости от стажа работы работника, от количества дней, не проработанных по болезни, а так же от среднего заработка, рассчитанного для оплаты больничного. Для расчета берется заработок работника за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. При этом в сумму этого заработка не включаются:

1. Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

2. Простои и др.