IV. Рекомендуемые источники Нормативно-правовые документы

1. Все стандарты аудиторской деятельности: по состоянию на 1 января 2011 года: с коммент. к последним изменениям.-М: Эксмо, 2010.-464 с.- (ГАРАНТ: достоверно и актуально).

2.О бухгалтерском учете: федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ . - Режим доступа : СПС "Консультант Плюс".

3. Положения по бухгалтерскому учету. – М.: ПРИОР, 2011. – 295 с.

Основная литература

1. Молчанова О.В. Аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / О.В. Молчанова, Е.В. Пронина.-М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2011.

2. Кулинина, Г. В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / Г. В. Кулинина, Н. Т. Шалашова, С. Д. Юшкова. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.

3. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2007.

4. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая.-М.: КНОРУС, 2011.

5. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности: учебник / М. Ф. Овсийчук, И. Д. Демина. – М. : КНОРУС, 2009.

6. Аудит / Под ред. А.Д.Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2004.

Дополнительная литература

1. Аренс Ф. Аудит. – М.: ЮНИТИ, 2004.

2. Мельник М.В. Аудит. – М.: Экономистъ, 2006.

3. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. –М.: Экономистъ, 2005.

4. Внутрифирменные стандарты аудита: учеб. пособие.– М.: КНОРУС, 2005.

V. Контрольные вопросы для самопроверки

1. Какова цель и направления экспертизы общих документов предприятия?

2. Какова методика аудита учета накладных расходов по экспортным операциям?

3. Каковы основные направления аудита учета продажи экспортной продукции?

4. Каковы основные направления аудита учета расчетов с иностранными покупателями и заказчиками и операций по экспорту работ, услуг?

5. Каковы основные направления экспертизы учетной политики экономического субъекта в части учета экспортных операций?

6. Каковы типичные ошибки и нарушения в учете экспортных операций?

Тема 2.2. Аудит учета импортных операций

1. Задания для самостоятельной работы

1. Изучить основные законодательные и нормативные документы по учету импортных операций и разработать основные направления экспертизы общих документов предприятия.

2. Составить вопросы аудиторской проверки учета импортных товаров, фактических расходов по приобретению импортных товаров, расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками и операций по импорту работ, услуг.

3. Составить план аудита налогов и сборов, уплачиваемых при импортных сделках.

II. План практического занятия

Тема: « План и программа аудита учета импортных операций»

1. Составить план аудиторской проверки импортных операций.

2. Разработать программу аудиторской проверки импортных операций.

3. Провести экспертизу учетной политики экономического субъекта в части учета импортных операций и составить аудиторское заключение.

III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке к практическому занятию

При подготовке к выполнению заданий следует обратить внимание, что цель аудита импортных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи, план и программа аудита импортных операций.

Для аудита налогообложения импортных операций применяются следующие методы проверок: документальная, специальная, встречная. Документальной считается проверка документов и записей операций в учетных регистрах (применяются методы формальной, логической и арифметической проверки). Специальная проверка применяется в случае необходимости привлечения к проверке эксперта в той или иной сфере деятельности. Встречная проверка осуществляется в целях установления соответствия проверяемой отчетности определенным требованиям. Аудит импортных операций включает в себя:

– анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), которые подтверждают права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

– проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

– проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом или импортными контрактами);

– проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне;

– аудит импортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);

– проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам;

– проверка правоустанавливающих документов, своевременности отражения и стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных импортными контрактами.

Аудит импортных операций требует знания международного и российского законодательства, специфических разделов бухгалтерского и налогового учета.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита, а именно: предварительное планирование аудита налогообложения; непосредственное планирование аудита налогообложения; оценка системы внутреннего контроля предприятия по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов; проведение аналитических процедур (аудит по существу); оценка результатов аудиторской выборки; оценка влияния результатов аудита налогообложения на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.

Аудит налогообложения входит в общий план аудита и программу проверки любого предприятия. В связи с этим аудитор должен составить аудиторскую программу проверки операций по исчислению и уплате налогов.

Переход права собственности на импортируемые товары при отражении операций по импорту товаров имеет большое значение. Налаженный учет, постоянный анализ условий поставки по импортным контрактам поможет предприятиям уберечься от ошибок при определении налогооблагаемой базы и исчислении налогов. Условия поставки оказывают немаловажное влияние на порядок налогообложения и своевременность принятия товаров к учету. Российский покупатель имеет право оприходовать импортные товары только в момент перехода к нему права собственности. В случае неверного определения этого момента будет неправильно определена стоимость импортируемого товара в связи с изменением курса валюты, что повлечет за собой ошибку в расчете курсовых разниц и, как следствие, налогооблагаемой прибыли. Неправомерно также при оприходовании товара до момента перехода права собственности принимать к вычету НДС, уплаченный на таможне. Если товар был оприходован и реализован в разные отчетные периоды, неверное определение момента перехода права собственности может привести к занижению расчетной базы по налогу на имущество. Поэтому экспертиза учетной политики экономического субъекта в части учета импортных операций позволит избежать серьезных нарушений и искажений в бухгалтерском учете импортных операций.