Тема 4.3. Учет процесса продажи

В процессе продажи (реализации) происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

-определение полного объема реализации в количественном и в стоимостном выражении;

-выявление фактических результатов от реализации продукции.

На стадии продажи (реализации) складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов, связанных с отгрузкой и продажей продукции.

Разница между продажной ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами. Для учета этих расходов ведется синтетический счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

-расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

-расходы на транспортировку продукции;

-комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;

-прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счета «Расчетный счет», «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.

В течение отчетного периода по дебету счета « Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции с кредита счета « Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции .

Дебетовое сальдо по счету « Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.

Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов. Рассмотрим и дадим характеристику этих счетов.

По дебету счета «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.

По дебету счета «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет "Готовая продукция" (Дт 45 Кт 43) . По кредиту счета «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета «Продажи» (Дт 90 Кт 45). Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

Таким образом, на счете «Продажи» в совокупности определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции (выручка). Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета- прибыль от реализации. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» (корреспондирует с дебетом счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчетные счета» , т.е Дт 62,51 Кт 90-1, показывается выручка, полученная за проданную продукцию),

90-2 «Себестоимость продаж» (корреспондирует с счетом «Готовая продукция», «Товары отгруженные» , т.е Дт 45,43 Кт 90-2, т.е списывается себестоимость проданной либо отгруженной продукции, т.е Дь.90-2 Кт 43,45 ) ,

90-3 «Налог на добавленную стоимость», Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС - часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета «Продажи» (Дт 90-3 Кт 68), а перечисление - дебет счета «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета «Расчетный счет» (Дт 68 Кт 51).

90-4 «Акцизы», косвенный налог, уплачиваемый предприятиями продающими алкоголесодержащую, табачную продукцию, легковые автомобили и топливо (бензин, дизельное топливо и т.д.). Начисленные суммы налога отражаются проводкой: кредит счета «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета «Продажи» (Дт 90-4 Кт 68), а перечисление -дебет счета «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета «Расчетный счет» (Дт 68 Кт 51).

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж- определяется финансовый результат от продажи.

При таком написании проводок синтетический счет 90 «Продажи» закрывается ежемесячно, а суммы на соответствующих субсчетах накапливаются. В конце года они закрываются внутренними проводками типа:

Дт 90-1 Кт 90-9-списание выручки

Дт 90-9 Кт 90-2,90-3,90-4-списание расходов;

Дт 90-9 Кт 99-определен финансовый результат-прибыль

Дт 99 Кт 90-9-определен финансовый результат-убыток

На практике используются два варианта учета процесса реализации.

1. Учет продажи продукции по моменту оплаты. При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу. Продукция, отгруженная покупателю, но неоплаченная, учитывается на счете «Товары отгруженные». Учет процесса реализации по моменту оплаты можно представить следующим образом:

Отгрузка продукции отражается по дебету счета «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета «Готовая продукция». Расходы по отправке продукции покупателям учитываются по дебету счета «Расходы на продажу» и кредиту разных счетов таких как «Материалы», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Поступление платежей от покупателей (вместе с НДС) отражается по кредиту счета « Продажи» и кредиту счетов денежных средств.

После этого исчисляется полная себестоимость проданной (оплаченной) продукции:

-списывается себестоимость оплаченной продукции (Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 45 « Товары отгруженные», «Расходы на продажу»;

-отражаются суммы поступивших от покупателей вместе с выручкой суммы НДС, акцизов (Дт 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» , «Акцизы».

В конце отчетного периода счет 90 «Продажи» внутренними оборотами закрывается, т.е. результат от реализации списывается на счет «Прибыли и убытки».

Приведен на примере учет процесса продажи по моменту оплаты

Таблица 26.-Журнал хозяйственных операций

Содержание								Сумма		Дт		Кт
1. Выпущена из основного производства готовая продукция и сдана на склад								77300		43		20
2. Отгружена готовая продукция покупателям по фактической себестоимости								77300		45		43
3. Израсходована тара								300		44		10
4. Начислена заработная плата грузчикам на погрузку готовой продукции покупателям								2000		44		70
5. Начислены страховые взносы на заработную плату грузчиков (операция 4*30%)								600		44		69
6. Поступила выручка от покупателей за проданную продукцию по договорной стоимости (НДС в том числе)								100000		51		90-1
7. Списывается себестоимость проданной отгруженной продукции								77300		90-2		45
8. Списаны расходы на продажу								2900		90-2		44
9. Начислен НДС по а проданной продукции (100000*18/118)								15254		90-3		68
10. Списывается результат от продажи ( опер 6-7-8-9)								4546		90-9		99
	Дт «Готовая продукция» 43 Кт			Дт45«Товары отгруженные» К т			Дт« Продажи» 90Кт						Дт «Расчетные счета» 51 Кт
	1	2. 77300	2	2 .77300	7.77300	7	7.77300		6.100000					6.100000
					Д т 90 Кт 45						6
	Дт 43 Кт 20	Дт 45 Кт 43									Дт 51 Кт 90
	1. 77300
				Дт «Расходы на продажу» 44  Кт
				3.300	8.2900		8.2900
		3,4,5		4.2000
		300+200+600		5.600		8
	Расходы по отгрузке Дт 44 Кт 10,70,69			Об=2900	Дт 90 Кт 44
				Дт «Расчеты на продажу» 68 Кт
					9.15254		9.15254
						Дт 90 Кт 68
						Об=95454-полная фактическая себестоимость продукции			Об=100000- выручка
						+4546=100000
						=			=

Рис. 28. Учет процесса продажи по методу оплаты

II. Учет продажи продукции по моменту отгрузки. При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию. Последовательность совершения операции при втором

варианте учета:

1. Выпуск из производства готовой продукции.

2. Отгрузка продукции покупателям (списание фактической себестоимости готовой продукции)

3. Задолженность покупателей.

4. Собирание расходов на продажу

5. Списание расходов на продажу.

6. Начисление НДС.

7. Списание убытков по реализации.

8. Списание прибыли по реализации.

9. Поступление денег (вместе с НДС). Счет «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет «Прибыли и убытки».

Рассмотрим на примере учет процесса продажи по методу начисления

Таблица 27.-Журнал хозяйственных операций

Содержание										Сумма			Дт			Кт
1. Выпущена из основного производства готовая продукция и сдана на склад										77300			43			20
2. Отгружена готовая продукция покупателям по фактической себестоимости										77300			90			43
3. Отражена задолженность покупателей за проданную продукцию по договорной стоимости (НДС в том числе)										100000			62			90-1
4. Израсходована тара										300			44			10
5. Начислена заработная плата грузчикам на погрузку готовой продукции покупателям										2000			44			70
6. Начислены страховые взносы на заработную плату грузчиков (операция 4*30%)										600			44			69
7. Списаны расходы на продажу										2900			90-2			44
8. Начислен НДС по а проданной продукции (100000*18/118)										15254			90-3			68
9. Списывается результат от продажи ( опер 3-2-7-8)										4546			90-9			99
10. Поступление выручки на расчетный счет от покупателей										100000			51			6 2
	Д т «Основное производство»20Кт			Дт«Готовая продукция»43 Кт				Дт «продажи» 90 Кт				Дт «Расчеты с покупателями» 62 Кт					Дт «Расчетные счета» 51 Кт
		1.77300		1.77300		2.77300	2	2.77300	3.100000			3.100000
			1								3				10
		Дт 43 Кт 20				Дт 90 Кт 43			Дт 62 Кт 90
														Дт 51 Кт 62
				Дт «Расходы на продажу» 44 Кт
	4 ,5,6				7.2820			7.2900
	300+200+600 Расходы по отгрузке Дт 44 Кт 10,70,69			2900			7
					Дт 90 Кт 44
				Дт «Расчеты по налогам и сборам»68 Кт
					8.15254		8	8.15254
					Дт 90 Кт 68
								Об=95374-полная фактическая себестоимость продукции	Об=100000
								+4546=100000 На сумму руб составляем проводку Дт 90 Кт 99
								=	=
		Рис. 29. Учет процесса продажи по методу отгрузки