Тема 20. Учет финансовых вложений План:
20.1. Понятие финансовых вложений и их классификация.
20.2. Виды стоимости ценных бумаг.
20.3. Синтетический учет финансовых вложений.
20.4. Учет финансовых вложений в целях налогообложения.
20.5. Обесценивание финансовых вложений.
20.1. В соответствием с ПБУ 19/02, утвержденных приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н в составе финансовых вложений учитываются активы, которые одновременно удовлетворяет следующим условиям:
- имеют надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права;
- способны приносить организации экономические выгоды (доход) будущем форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансовых вложений и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения его текущей рыночной стоимости и т.п.);
- к организации перешли финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.п.);
В п.3. ПБУ 19/02 содержится перечень активов, которые включаются и не включаются в состав финансовых вложений:
Вариант |
Перечень |
К финансовым вложениям относятся |
Вложения государственные и муниципальные ценные бумаги Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя). Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ). Предоставленные другим организациям займы. |
|
Депозитные вклады в кредитных организациях. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Вклады организации – товарища по договору простого товарищества. |
К финансовым вложениям не относятся |
Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи и аннулирования. Векселя, выданные организацией –векселедателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Вложение организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. |
Ценные
бумаги могут быть классифицированы по
ряду признаков:
1. По экономическому назначению:
акция - это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного обществ в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации;
облигация - это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от юридического лица, выпустившего облигацию в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, а также право на получение дохода в размере фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права;
государственные долговые обязательства — любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления;
депозитный сертификат - долговая ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка;
производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы, варранты и др.)— любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на совершение купли-продажи любого имущества (в том числе валюты, ценных бумаг) в установленный срок на определенных условиях;
вексель — ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю);
прочие ценные бумаги — иные финансовые инструменты, которые Минфин РФ вправе квалифицировать в качестве новых видов ценных бумаг.
2. По характеру субъекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг:
государственные;
негосударственные;
ценные бумаги иностранных эмитентов.