3. Особенности учета импорта отдельных видов имущества

Отражение импортных валютных операций в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций-покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ — рублях. Организа­циям целесообразно вести также одновременный аналитический учет данных операций в иностранной валюте. Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли про­изводится согласно требованиям ПБУ 3/2006.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

В процессе пересчета могут появляться курсовые разницы, воз­никающие по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в ино­странной валюте, если курс ЦБР на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебитор­ской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бух­галтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебитор­ская или кредиторская задолженность была пересчитана в послед­ний раз (п. 11 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составле­на бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница для целей бухгалтерского учета подлежит за­числению на финансовые результаты организации как прочие до­ходы или расходы. При этом она зачисляется на финансовые резуль­таты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей налогового уче­та курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов. Датой получения такого дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совер­шении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Датой осуществления таких рас­ходов признается дата перехода права собственности на иностран­ную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной ва­люте (подп. 6 п. 7 ст. 272 части второй НК РФ). Согласно ПБУ 3/2006 датой совершения операций по импорту товаров является дата перехода права собственности на эти товары.

Многие организации ошибочно производят пересчет таких опе­раций по дате ГТД, проставленной таможенными органами. Одна­ко дата на декларации свидетельствует только о пересечении тамо­женной границы РФ. Не могут служить основанием для определе­ния такой даты и условия поставки товаров, зафиксированные в контракте. Данные понятия регулируют только требования к доставке товара (место доставки за счет продавца, страхование грузов, усло­вия перевозки (вид транспорта) и т.п.).

Согласно действующему гражданскому законодательству мо­мент перехода прав собственности на товары устанавливается по­ложениями контракта. При этом если описание такого момента в контракте не предусмотрено, то переход права собственности считается состоявшимся либо при непосредствен­ной передаче товара покупателю (или его представителю), либо транспортной организации-перевозчику. Данное правило действует только в том случае, если все спорные вопросы по контракту улаживаются на основании российского за­конодательства.

Таким образом, российским импортерам необходимо четко следить затем, каким образом в контракте предусмотрен переход пра­ва собственности на товары (и предусмотрен ли вообще).

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен­ных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в том числе по импорту) складывается из фактических затрат на его приобретение, в кото­рую включается его контрактная стоимость, транспортные расхо­ды, расходы по страхованию, таможенные пошлины и прочие рас­ходы по закупке и транспортировке. При оформлении товара на таможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акциз.

Для обозначения ввозной таможенной пошлины классифика­тором таможенных платежей предусмотрен код 20.

Стоимость имущества, указываемая в контракте, как правило, выражена в иностранной валюте. Отражение в учете организации-импортера приобретенного имущества осуществляется в момент перехода права собственности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на эту дату.

Учет импорта материалов.

В налоговом учете таможенные платежи по импортным материалам можно учитывать двумя способа­ми: либо относить на прочие расходы, либо включать в покупную стоимость.

Фирме выгоднее первый вариант: пошлины и сборы будут учтены при расчете налога еще до реализации продукции, которая изготовлена из импортных материалов. Но, если таможенные платежи составляют незначительную часть материальных расходов, бухгалтеру имеет смысл позаботиться о том, чтобы налоговая и бухгалтерская стоимости материалов оказались равными.

В бухгалтерском учете в стоимость материалов следует вклю­чать все расходы, связанные с их покупкой. Это относится и к та­моженным платежам.

Бухгалтер может по своему усмотрению выбрать один из трех способов учета ТЗР:

• включить в стоимость материалов;

• отразить на счете 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей»;

• учесть на субсчете «Транспортно-заготовительные расхо­ды» к счету 10 «Материалы».

На счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные произ­водства» всю сумму ТЗР, не включенных в стоимость материалов при условии, что удельный вес ТЗР в стоимости материа­лов не превышает 10%.

Но в любом случае в бухучете в уменьшение выручки, т.е. в де­бет счета 90 «Продажи», относят не всю сумму ТЗР, а лишь ту ее часть, которая приходится на реализованную продукцию. Поэтому избежать временных разниц по материальным расходам можно только одним способом — включить ТЗР (в том числе и таможен­ные платежи) в бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов.