Процедура займа и его налогообложение

Прежде всего, необходимо отметить, что получение денежных средств для заемщика не является одной из статей доходов. Ведь такие финансовые поступления не относятся к прибыли предприятия, соответственно налогом на прибыль они не облагаются (п.п. 10, п. 1 ст. 251 Налогового Кодекса РФ). Поэтому, в соответствие со ст. 270, пп. 12 НК РФ, погашение суммы занимаемых средств не попадает под статью налогообложения, т.к. эти средства не относятся к расходам организации.

Сам заемщик, как юридическое лицо, не платит НДС с получаемого займа, ввиду того, что данные средства не относятся к статье доходов предприятия. Об этом сказано в статье 149 части второй Налогового Кодекса РФ (пункт 3, подпункт 15). Однако если заем осуществляется под проценты, то и процентная ставка попадает под статью налогообложения.

В пп.2 п. 1 ст.256 Налогового Кодекса РФ сказано, что все проценты, взимаемые с любого долгового обязательства (и заем не является тому исключением), подлежат налогообложению и рассматриваются налоговыми органами как внереализационные расходы. Отметим, что к статье расходов также относятся проценты с погашения займа. Разумеется, только в том случае, если величина процентной ставки находится в пределах среднестатистических процентных ставок, применяемых к долговым обязательствам того же квартала, при аналогичных условиях займа. Если же налогоплательщик перешел на ежемесячное авансовое погашение, расчет производится, исходя из процентной ставки того же месяца.

Что касается долговых обязательств, то под ними подразумеваются обязательства по займу, которые производился аналогичным образом: в той же валюте, с таким же обеспечением и при условии соблюдения определенных сроков.

Колебания процентной ставки не должны превышать 20% от среднестатистических процентных ставок, исчисляемых при аналогичных условиях за тот же период времени. В противном случае могут возникнуть значительные отклонения величины процента по займу. Максимальная процентная ставка, которая рассматривается как одна из статей расходов, может приравниваться к сумме, в 1,1 раза превышающей ставку рефинансирования Центробанка Российской Федерации – при условии, что долговое обязательство будет оформлено в национальной валюте. Кроме того, предельная величина процентов может равняться 15% - при условии, что долговое обязательство будет оформлено в иностранной валюте. Конкретный выбор осуществляет сам налогоплательщик, если отсутствуют займы, датирующиеся тем же кварталом, выданные при аналогичных условиях (ст. 269 ч.2 НК РФ).

Рассмотрим процедуру оформления займа на конкретном примере. Допустим, что физическое лицо выдает заем предприятию на сумму 100000 рублей. Предприятие, в свою очередь, обязуется погасить долговое обязательство перед заемщиком в течение 1 года с момента поступления средств. Также организация обязуется ежемесячно выплачивать процент по займу из расчета 15% годовых. Таким образом, в течение года предприятие должно выплатить заемщику процент по займу в размере 15000 рублей.

Оплата процентов по займу, равно как и по другим долговым обязательствам, относится к статье расходов предприятия, имеющие величину в 1,1 раза большую ставки рефинансирования Центробанка Российской Федерации. Такую учетную политику ведет предприятие. Путем несложных расчетов можно получить нормативную величину процентов, которые будут облагаться налогом:

• При получении займа, в Центробанке РФ действовала ставка рефинансирования в размере 14%. Умножив ее на 1,1, получаем 15,4%.

• Следовательно, сумма процентов по займу, с которой предприятие будет платить налог, составит 15400 рублей.

Таким образом, общая сумма процента, взимаемого за использование денежных средств, не выходит за рамки статей расходов и облагается налогом полностью.