Система контроля качества аудиторских услуг может включать следующие мероприятия:

• соблюдение сотрудниками аудиторской фирмы требований независимости, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

• укомплектование аудиторской фирмы специалистами, владеющими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

• поручение выполнения аудиторских заданий сотрудникам, квалификация которых отвечает особенностям этих заданий;

• выполнение всех видов работ в ходе аудита на основании указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы на соответствие установленным требованиям качества;

• применение необходимых мер к сотрудникам в случаях невыполнения или неподобающего выполнения ими возложенных на них обязанностей;

• проверка наличия у сотрудников необходимых знаний, умений и навыков для выполнения доверенной им работы;

• проверка соответствия выполняемой работы общему плану и программе аудита;

• проверка результатов выполненной работы каждым исполнителем и сотрудником;

• надзор за надлежащим документированием работ аудиторов, проверка правильности выводов, сделанных во время работы, в т.ч. по итогам проведенных консультаций.

2. Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий.

ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации» устанавливает особые требования к осуществлению контроля качества работы исполнителей аудиторских заданий. Согласно этому стандарту ответственность за качество выполнения работы в рамках конкретного задания лежит на партнере задания.

Группа исполнителей задания – все лица, участвующие в выполнении задания, включая экспертов, нанятых фирмой в связи с выполнением задания.

Партнер задания – партнер или иное должностное лицо фирмы, ответственное за выполнение задания, составление от имени фирмы отчета по его результатам и имеющее, при необходимости, аккредитацию профессионального объединения или соответствующего регулирующего органа.

Партнер задания должен обращать внимание участников группы исполнителей на необходимость соблюдения требований профессиональных стандартов и нормативных документов, установленных фирмой правил внутреннего контроля качества, а также важность подготовки надлежащего аудиторского заключения. Кроме того, ему необходимо оценивать соблюдение участниками основополагающих профессиональных этических принципов и, при выявлении случаев отступлений, принимать необходимые меры. В отношении требования независимости партнеру задания следует:

• получать необходимую информацию от фирмы и, если это необходимо и возможно, сетевых фирм, для того чтобы выявить и оценить обстоятельства, создающие угрозу нарушения независимости;

• оценить выявленные отступления (если таковые были) от установленных фирмой политики и процедур в части обеспечения независимости, чтобы определить, создают ли они угрозу нарушения независимости применительно к конкретному аудиторскому заданию;

• предпринимать действия, необходимые для устранения такой угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Партнер задания должен незамедлительно информировать фирму о любых неудачах при попытке разрешить возникшие проблемы, связанные с независимостью;

• документально оформить свое заключение о выполнении требования независимости, а также все переговоры с фирмой, подтверждающие это заключение.

Партнер задания должен убедиться в том, что все процедуры, касающиеся установления взаимоотношений и продолжения работы с клиентом, а также принятия и выполнения конкретного аудиторского задания, выполнены и все соответствующие выводы надлежащим образом задокументированы. Вне зависимости от того, наделен ли партнер задания полномочиями принимать решения в части принятия и продолжения выполнения аудиторского задания или нет, он оценивает адекватность последних решений сложившимся на настоящий момент обстоятельствам.

Если партнер задания получает информацию, которая, будь она известна ранее, привела бы к отказу фирмы от аудиторского задания, он должен незамедлительно сообщить об этом фирме.

Партнер задания должен удостовериться, что группа исполнителей в целом обладает надлежащими способностями, компетентностью и располагает временем для выполнения аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и действующими нормативными актами, а также для обеспечения возможности составления надлежащего аудиторского заключения.

Надлежащие способности и компетентность включают:

• понимание и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, полученные посредством тренингов и участия;

• понимание профессиональных стандартов и действующих нормативных актов;

• наличие надлежащих технических знаний, включая знания в области информационных технологий;

• обладание знаниями об отрасли, к которой относится организация-клиент;

• умение применять профессиональное суждение;

• понимание установленных фирмой политики и процедур в области контроля качества.

На партнера задания возлагается ответственность за надзор, руководство выполнением и непосредственное выполнение аудиторского задания в соответствии профессиональными стандартами и действующими нормативными актами, а также за надлежащее аудиторское заключение.

Профессиональные стандарты – это стандарты, издаваемые IAASB, а также профессиональные этические требования. Как правило, в качестве документов, устанавливающих профессиональные этические требования, рассматриваются Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC (часть А, предназначенная для всех профессиональных бухгалтеров, и часть В, которая применяется публично практикующими профессиональными бухгалтерами), а также соответствующие акты, действующие на национальном уровне.

Руководство выполнением аудиторского задания заключается в информировании участников группы исполнителей:

• об их ответственности;

• о характере бизнеса клиента;

• о вопросах, связанных с идентификацией и оценкой рисков;

• о возможных проблемных областях;

• о подходе к выполнению задания.

Надзор включает:

• отслеживание выполнения задания;

• оценку способностей и компетентности отдельных участников группы исполнителей, достаточности времени для выполнения работы, понимания ими полученных инструкций, а также соответствия проводимых работ запланированному подходу;

• реагирование на существенные вопросы, возникающие в ходе аудита;

• определение вопросов, требующих получения консультаций от более опытных участников группы исполнителей.

При осуществлении обзорной проверки работы, выполненной менее опытными участниками группы исполнителей аудиторского задания, необходимо оценить:

• выполнена ли работа в соответствии с профессиональными стандартами и действующими нормативными актами;

• получены ли были необходимые консультации, отражены ли в документах и используются ли выводы, сделанные по результатам консультирования;

• были ли должным образом обсуждены существенные вопросы;

• можно ли признать выполненную работу надлежащей, не требуется ли пересмотр подхода к выполнению уже завершенных этапов;

• служит ли выполненная работа должным основанием для сделанных выводов, надлежащим ли образом она отражена в документации;

• являются ли полученные доказательства достаточным и надлежащим базисом для составления аудиторского заключения;

• достигнуты ли цели выполнения аудиторских процедур.

При проведении аудита зарегистрированных организаций партнер задания должен убедиться в том, что назначен исполнитель обзорной проверки качества выполнения задания, а также обсудить существенные вопросы, возникшие в ходе аудита и обзорной проверки его проведения с исполнителем.

Обзорная проверка качества выполнения задания – это процесс, направленный на обеспечение объективной оценки суждений участников группы исполнителей задания, сделанных ими выводов, до того как будет подготовлен отчет по заданию.

Исполнитель обзорной проверки качества выполнения задания – партнер, иное должностное лицо фирмы, сторонний специалист или группа указанных лиц, имеющие достаточные надлежащие опыт и полномочия для осуществления объективной оценки суждений участников группы исполнителей задания, сделанных ими выводов, до того как будет подготовлен отчет по заданию.

Аудиторское заключение не должно составляться до того, как обзорная проверка качества выполнения задания будет завершена. Обзорная проверка качества проведения аудита зарегистрированной организации охватывает следующие аспекты:

• оценку участниками группы исполнителей задания выполнения требования независимости применительно к конкретному аудиторскому заданию;

• выявление значительных рисков в ходе проведения аудита;

• суждения исполнителей, особенно в отношении существенности и значительных рисков;

• получение необходимых консультаций, а также выводы, сделанные по результатам консультирования;

• проверку исправлений и неисправлений искажений, обнаруженных в ходе аудита;

• информирование руководства организации-клиента, лиц, наделенных руководящими полномочиями, а также, если это необходимо, иных лиц;

• адекватное отражение в документах, отобранных для проведения обзорной проверки, выполненной работы;

• надлежащий характер аудиторского заключения, которое планируется составить.

Обзорная проверка качества выполнения прочих аудиторских заданий может оценить все или некоторые из перечисленных аспектов.

Партнеру задания следует изучить результаты мониторинговых процедур, проводимых фирмой и, если это уместно, сетевыми фирмами, чтобы оценить:

• возможное влияние нарушений, описанных в представляемой информации, на выполнение аудиторского задания;

• достаточны ли меры, принятые фирмой для их устранения, в контексте конкретного аудиторского задания.