1 Характеристика основных разделов плана счетов

бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь

Основой бухгалтерского учета в банках является план счетов. Этот документ представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

В банках Республики Беларусь используется единый план счетов, утвержденный Национальным банком. План счетов отвечает международным требованиям бухгалтерского учета и в то же время в нем содержится ряд счетов, отражающих специфику банковской системы республики Беларусь.

Балансовые счета в плане счетов классифицируются по видам контрагентов, характеру операций, степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов.

План счетов состоит из десяти классов:

Класс 1 «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции». На счетах этого класса учитываются денежные средства в кассах, обменных пунктах, банкоматах банка, включая остатки касс в пути. Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Поэтому остатки по счетам этого класса оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов банка.

На счетах первого класса учитываются также:

• вложения банка в драгоценные металлы и драгоценные камни;

• средства банка, размещенные в Национальном банке и в других банках, включая банки иностранных государств;

• средства Национального банка и других банков, размещенные в банке;

• средства в расчетах по операциям с банками;

• пролонгированная и просроченная задолженность по межбанковским операциям;

• начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы по операциям с драгоценными металлами, драгоценными камнями и межбанковским операциям;

• резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным процентным доходам.

Класс 2 «Кредитные и иные активные операции с клиентами». На счетах этого класса учитываются займы, финансирование под уступку денежного требования (факторинг), краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовая аренда (лизинг), иные активные операции (исполненные банком обязательства за клиентов; средства, предоставленные по операциям РЕПО; средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств перед клиентом, и прочие активные операции), пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям, начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям, резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

Класс 3 «Счета по операциям клиентов». На счетах данного класса учитываются средства на текущих (расчетных), вкладных (депозитных) и других счетах клиентов, кроме банков, а также бюджетные и иные государственные средства, средства в расчетах по операциям с клиентами, начисленные процентные расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.

Класс 4 «Ценные бумаги». Этот класс включает в себя ряд активных и пассивных счетов для отражения операций банка с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги. Счета группируются по видам ценных бумаг и по субъектам вложений.

На пассивных счетах учитываются выпущенные банком долговые обязательства, а именно облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские векселя и т.д.

В данном классе учитываются также начисленные и просроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам, резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам по соответствующим ценным бумагам.

Класс 5 «Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество». На счетах этого класса отражаются инвестиции банка в уставные фонды других юридических лиц, операции с основными средствами, нематериальными активами и товарно-материальными ценностями, операции с имуществом, переданным банку в погашение задолженности.

Класс 6 «Прочие активы и прочие пассивы» предназначен для учета прочих активов и пассивов банка. К ним относятся: производные финансовые инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженности по хозяйственной деятельности; начисленные доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные); счета по валютной позиции и переоценке денежных статей бухгалтерского баланса.

Класс 7 «Собственный капитал банка». Данный класс включает счета по учету собственного капитала банка, который включает уставный фонд, эмиссионный доход, фонды банка, финансовые результаты прошлых лет, результаты переоценки. Назначение счетов этого класса – учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств.

Класс 8 «Доходы банка» предназначен для учета доходов банка. Доходы банка группируются в данном классе по видам: процентные, комиссионные, прочие банковские, операционные, уменьшение резервов по сомнительным активам, поступления по ранее списанным долгам.

Класс 9 «Расходы банка». На счетах этого класса учитываются расходы банка, которые детализируются по видам: процентные, комиссионные, прочие банковские расходы, операционные, отчисления в резервы, долги, списанные с баланса, налог на прибыль.

Счета 1-9 классов называются балансовыми и предназначены для учета совершенных банком операций, сопровождающихся фактическим движением денежных средств и влияющих на баланс.

Класс 99 «Внебалансовые счета». Счета этого класса предназначены для учета обязательств и требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались (требования и обязательства банка по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными металлами и прочие обязательства и требования), а также количественного учета ценностей и документов, находящихся в собственности банка или на хранении.

На внебалансовых счетах отражаются операции, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на баланс банка.