. Расчет налога на доходы физических лиц

П орядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен на рис. 2

Рис.2. Расчет налога на доходы физических лиц

Из рис. 2 видно, что общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленного по трем установленным ставкам. Исчисление сумм и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Это может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или иностранное представительство иностранной организации в Российской Федерации. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год – не позднее 1 апреля года, следующе­го за отчетным (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Пример №1 расчета налога на доходы физических лиц

1.	Доход, начисленный работнику за январь в соответствии с установленным окладом	10 000 руб.
2.	Из суммы дохода исключаются: – стандартный вычет на самого работника; – стандартные вычеты на содержание ребенка до 18 лет и учащегося до 24 лет (при подаче документов – 300 руб. х 2 чел.)	400 руб. 600 руб.
3.	Облагаемый доход за январь (10 000 руб. – 1 000 руб.)	9000 руб.
4.	Налог на доходы физического лица за январь (9 000 руб. х 13 %)	1170 руб.
5.	Начисленный работнику доход за январь-февраль (10 000 руб. + 10 000руб.)	20 000 руб.
6.	Общая сумма стандартных налоговых вычетов за два месяца (400 руб. х 2 мес. + 300 руб. х 2 чел, х 2 мес.)	2000 руб.
7.	Налогооблагаемая база за январь-февраль (20 000 руб. – 2 000 руб.)	18 000 руб.
8.	Общая сумма налога на доходы, удержанная за январь-февраль ((20 000 руб. – 2 000 руб.) х 13 %)	2340 руб.
9.	Сумма налога, удержанная с дохода работника за февраль (2 340 руб. – 1 170 руб.)	1170 руб.
10.	Начисленный работнику доход за январь-февраль-март (10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб.)	30 000 руб.
11.	Общая сумма стандартных налоговых вычетов (только за 2 месяца, так как в марте доход превысил 20 000 руб., когда вычеты не предоставляются)	2000 руб.
12.	Налогооблагаемая база за январь-февраль-март (30 000 руб. – 2 000 руб.)	28 000 руб.
13.	Общая сумма налога на доходы работника за яиварь-февраль-март (28 000 руб. к 13 %)	3640 руб.
14.	Сумма налога, удержанная с дохода работника за март (3 640 руб. – 2 340 руб.)	1300 руб.

Следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера – дивидендов по акциям и иных доходов – гражданам, не состоящим в штате данной организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается и удерживается без представления вычетов.