Раздел 3. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

При выполнении данного раздела курсового проекта необходимо:

1. Определить точку безубыточности строительной организации по данным в Приложении 2 и краткого изложения теоретического материала, для чего необходимо рассчитать по заданным показателям выручку от реализации, валовые издержки и разбить их на переменные и постоянные, а также переменные (удельные) на м² площади.

2. Рассчитать зону безопасности для организации и по полученным результатам представить график точки безубыточности по представленному образцу.

3. Определить объем продаж, обеспечивающее получения целевой прибыли в соответствии с размером, приведенным в графе 12 таблицы Приложения 2.

3.1. Определение точки безубыточности

В условиях экономики рыночного типа прибыль как часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения:

1. характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности;

2. является основой экономического развития организации;

3. наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль предприятия (ПР_вал) определяется как разность между выручкой от реализации (ВР) и себестоимостью реализованной продукции (С_полн) за тот же период:

, (3.1)

где выручка от реализации (ВР) определяется как произведение количества и цены за единицу реализованной продукции:

. (3.2)

Следовательно, увеличение прибыли как результат деятельности предприятия может обеспечиваться либо за счет увеличения выручки, либо за счет снижения затрат. На современном этапе развития рыночных отношений большинство строительных организаций вынуждены заниматься снижением затрат из-за усиления конкуренции и уменьшения прибыли.

Анализ взаимосвязи затрат на производство и реализацию про­дукции (работ), выручки от реализации и прибыли от продаж основы­вается на классификации затрат в зависимости от изменения объема производства продукции (работ).

Все затраты, включаемые в себестоимость, в зависимости от изменения объема производства продукции (работ) можно подраз­делить на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Предполагается, что кривая затрат при наличии постоянных и переменных расходов может быть описана уравнением первой степени:

, (3.3)

где Y – сумма затрат на производство продукции;

а – абсолют­ная сумма постоянных расходов за анализируемый период;

b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х – объем производства продукции (услуг).

Постоянные затраты (С_пост) – затраты, которые не меня­ются (остаются постоянными) при изменении объемов производства продукции (работ). К постоянным затратам относятся: арендная плата, лизинговые платежи, амортизация, административно-хозяйственные и коммерческие расходы и другие обязательные платежи. Постоянные затраты имеют место даже в том случае, когда продукция не произво­дится. Бывают случаи, когда временно останавливается процесс произ­водства, но административные структуры функционируют. Постоянные затраты остаются неизменными в краткосрочный период деятельности предприятия, когда не предусматривается расширение деятельности предприятия. Однако они не остаются абсолютно неизменными на протяжении анализируемого периода, а могут изменяться, но не в связи с изменением объема производства, а в результате роста цен, тарифов.

Переменные затраты (С_пер) – затраты, которые меняются с изменением объемов производства продукции (работ). К переменным затратам относятся: сырье, материалы, топливо и энергия на техноло­гические цели; заработная плата рабочих и другие расходы, зависящие от объема производства. Постоянные и переменные за­траты еще называют условно-постоянными и условно-переменными. Это связано с тем, что не всегда четко можно разделить затраты на по­стоянные и переменные. Более того, затраты до определенного предела могут вести себя как постоянные, а затем как переменные (например, плата за услуги связи).

Таким образом, полная себестоимость продукции (С_полн) – это сумма переменных (условно-переменных) и постоянных (условно-постоянных) затрат:

, (3.4)

где – условно-переменные издержки производства;

– условно-постоянные издержки производства;

– удельные переменные издержки на единицу продукции.

На основе данных о постоянных и переменных затратах рассчи­тывается безубыточный объем реализации продукции (Q_б/уб) или точка безубыточности.

На протяжении ЖЦТ фирма может обходиться ограниченным объемом условно-постоянных затрат. Однако неизбежно наступает период, когда согласно закону убывающей полезности товара спрос на него начинает устойчиво снижаться и при той же цене выручка уже не обеспечивает получение маржинальной прибыли, покрыва­ющей сложившийся объем условно-постоянных затрат. Из такой ситуации у фирмы есть всего два выхода:

1. форсировать выпуск нового товара с удовлетворительным спросом и рентабельностью, хотя это, как правило, требует ро­ста условно-постоянных затрат (дополнительные затраты на конструкторское, технологическое, рекламное сопровождение нового товара);

2. осуществить сокращение административно-управленчес­кого аппарата служащих, содержание которых составляет основ­ную долю условно-постоянных затрат любой фирмы.

В связи с этим в процессе управления затратами получил признание анализ критических точек – маржинальный анализ. Такой анализ применяется на практике при прогнозиро­вании величины каждого из показателей выручки, издержек и прибыли при заданном значении других. В современной эконо­мической литературе этот метод встречается под названием ана­лиза безубыточности или содействия доходу.

С помощью маржинального анализа обо­сновываются следующие управленческие решения:

• выбор вари­антов изменения производственной мощности и ассортимента продукции;

• определение цены на новое изделие;

• обоснование замены оборудования и технологии;

• оценки эффективности при­нятия дополнительного заказа и др.

Использование анализа безубыточности или иначе метода «издержки – объем – прибыль» в управлении затратами строительного предприятия позволяет:

1. принимать управленческие решения о целевых размерах прибыли (маржинальной прибыли). При этом под маржинальной прибылью понимается дополнительная прибыль, по­лученная от роста объема выручки от продаж при неизменных условно-постоянных затратах;

2. определять объемы СМР и их реализацию с точки зрения их безубыточности;

3. увеличить гибкость финансовых планов путем учета возможных изменений: в затратах материалов и заработной платы, накладных расходов, продажной цене и объеме реализации строительной продукции.

Алгоритм маржинального анализа включает следующие шаги:

1. сбор, подготовка и обработка исходной информации, необ­ходимой для проведения анализа;

2. определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции;

3. расчет анализируемых показателей;

4. сравнительный анализ уровня анализируемых показателей;

5. факторный анализ изменения уровня анализируемых показате­лей;

6. прогнозирование их величины в изменяющейся внешней среде.

Следует помнить, что маржинальный анализ осуществляется при следующих до­пущениях:

• переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации);

• постоянные издержки не изменяются в пределах релевант­ного (значимого) объема производства (реализации) продук­ции, то есть в диапазоне деловой активности предприятия, ко­торый установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, то есть запасы готовой про­дукции существенно не изменяются;

• эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергать­ся существенным колебаниям за анализируемый период;

• соотношение между поступлением выручки и объ­емом реализованной продукции не меняется.

Таким образом, суть метода – поиск точки нулевой прибыли, или точки безубыточности, при име­ющейся структуре бизнеса. Точка безубыточности  количество единиц продукции (объем работ), которое необходимо произвести и продать, чтобы покрыть за­траты на производство и реализацию этой продукции.

Разность между фактическим и безубыточным объемами про­даж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке биз­нес-планов, обосновании управленческих решений, оценке дея­тельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Согласно методу после достижения точки безубыточности каждая дополнительная единица реализованной продукции будет приносить прибыль предприятию. Если предприятие реализовало продукции в количестве, равном точке безубыточности, то за счет выручки от реализации продукции предприятие сможет по­крыть только затраты (себестоимость продукции), а прибыль будет равна нулю. Если предприятие реализует продукции больше, чем точка безубыточности, то оно получает прибыль, а если меньше  то убыток. Следовательно, для достижения прибыли предприятие должно произ­водить продукции больше точки безубыточности. При этом полагаем, что вся производимая продукция продается.

Для определения точки безубыточности необходимы следующие исходные данные:

1. объем реализации продукции (работ) в натуральном выраже­нии (Q);

2. цена единицы продукции (единицы измерения работы) (Ц);

3. общая сумма постоянных затрат (С_пост), тыс.руб.;

4. переменные затраты на единицу продукции (единицу работы) ( ), руб.

Расчет точки безубыточности и анализ факторов, влияющих на ее уровень, позволяет решать следующие задачи:

• на сколько единиц продукции необходимо увеличить объем реализации, чтобы покрыть возросшие постоянные затраты - (например, в связи с повышением арендной платы);

• какова должна быть минимальная цена на продукцию, чтобы за счет выручки покрыть все затраты;

• какова критическая сумма постоянных затрат при заданном зна­чении других показателей (если постоянные затраты превысят критический уровень, то предприятие будет убыточным);

• сколько необходимо реализовать продукции, чтобы обеспечить предприятию планируемую прибыль.

2. По определению, точка безубыточности – это объем производства и реализации, при котором выручка от реализации продукции (ВР) равна себестоимости (С_полн). Условно допускаем, что объем реализации продукции (работ) равен объему производства продукции (работ):

, (3.5)

где Q_пр – объем производства, при котором выручка от реализации равна себестоимости (ВР = С_полн).

В общем случае фундаменталь­ные взаимосвязи между выручкой, издержками и прибылью можно выразить уравнением 3.1, подставляя в нее выражения выручки от реализации (3.2) и себестоимости (3.4):

, (3.6)

где Q_реал – объем реализации в натуральном выражении;

Ц – цена товара;

– сумма условно-постоянных затрат;

– переменные издержки на единицу продукции (в цене товара);

П – прибыль от продаж (прибыль до уплаты процентов и налогов).

Если прибыль П = 0, что соответствует экономическому смыслу точ­ки безубыточности, то из общего уравнения, заменив Q_реал на критический объем выпуска Q₀, получим:

. (3.7)

Это и есть объем продаж в натуральном выражении, соответствующий точке безубыточности Q_б/уб.

Тот же объем в денежном выражении определяется по формуле:

, (3.8)

где /Ц– удельный вес переменных издержек в цене продукции (работ).

3.2. Построение графика определения точки безубыточности

Графическая интерпретация точки безубыточности представлена на рис. 3.1.

1 – кривая выручки от реализации; 2 – кривая общих издержек; 3 – кривая переменных издержек;

4 – кривая постоянных издержек; Q_о – критический объем выручки

Рис. 3.1. Графическая зависимость выручки от издержек

Из этого графика вы­текают важные выводы, ставшие экономическими постулатами:

1. фирма может зарабатывать прибыль (выручка за вычетом всех издержек), если объем продаж ее продукции на рынке будет превышать критический объем выручки Q_о;

2. точку пересечения кривой общих издержек и кривой выруч­ки от реализации принято называть точкой перегиба, мерт­вой точкой или точкой перелома (точка перелома 1 на гра­фике), лишь перейдя которую наступает окупаемость всех издержек и фирма становится прибыльной. В сущности, это главное условие успешного функционирования любой фирмы;

3. точка пересечения кривой постоянных издержек и кривой маржинального дохода (выручка за вычетом только переменных издержек) также называется точкой перегиба, точкой перелома (точка перелома 2 на графике), после прохожде­ния которой условно - постоянные затраты окупаются (зона прибыли). Как и первая точка перелома, вторая также соответствует кри­тическому объему выручки. В этой точке наступает равен­ство условно-постоянных затрат и маржинального дохода. В обоих случаях, если участок кривой выручки выше точки перелома, фирма получает прибыль, причем в обоих случа­ях одну и ту же. Все это является лишь подтверждением фун­даментального вывода, что выручка – это производная из­держек.

3.3. Определение объема реализации, обеспечивающего получения целевой прибыли

Логика анализа безубыточности может быть применена для определения объема производства и продаж, необходимого для получения целевой величины прибыли (задана в графе 12 Приложения 2). Предположим, что строительная организация планирует увеличить размеры прибыли до П_ц. Тогда объем реализации (Q_реал), обеспечивающий получения целевой прибыли (П_ц), будет определятся по формуле:

. (3.8)

<><><Рекомендуемая ><литература>

Основная:

1. <Афанасьев ><В.А. ><Поточная ><организация ><строительства. ><– ><Л.: ><Стройиздат. ><Ленинградское ><отделение, ><1990. ><– ><303 >с.

2. <><><><><Гриффит ><А., ><Стивенсон ><П., ><Уотсон ><П. ><Системы ><управления ><в ><строительстве. ><– ><М.: ><ЗАО ><«Олимп-Бизнес», ><2006.>

3. <<><Дафт ><Р. ><Менеджмент. ><8-е ><изд. ></ ><Пер. ><с ><англ. ><под ><ред. ><С. ><К. ><Мордовина. ><– ><СПб.: ><Питер, ><2010. ><– ><800 ><с: ><ил. ><– ><(Серия ><«Классика >МВА»).>

4. Жаворонков Е.П., Пермякова Л.В. <Менеджмент ><строительства: ><Учебное >пособие. – М.: ЭЛИТ, 2005. – 416 с.

5. <><Костюченко ><В.В., ><Кудинов ><Д.О. ><Организация, ><планирование ><и ><управление ><в ><строительстве. ><– ><Ростов ><на ><Дону: ><«Феникс», ><2006.>

6. <><Костюченко ><В.В., ><Крюков ><К.М., ><Кудинов ><О.А. ><Менеджмент ><строительства: ><Учебное ><пособие ></ ><П ><ред. ><В.В. ><Костюченко. ><– ><Ростов-на-Дону: ><Феникс ><2002. ><– ><448 ><с.>

7. <><Менеджмент ><в ><строительстве: ><Учебник ></ ><Под ><общей ><ред. ><И.С. ><Степанова. ><– ><2-е ><изд., ><доп. ><и ><перераб. ><– ><М.: ><Юрайт-Издат, ><2005. ><– ><523 >с.

8. <<><Михненков ><О.В., ><Куприянов ><Н.С. ><Производственный ><менеджмент ><в ><строительстве: ><Учебное ><пособие. ><2-е ><изд. ><дополн. ><– ><М.: ><Книжный ><мир, ><2009. ><- ><208 ><с.>

9. <><Михненков ><О.В., ><Куприянов ><Н.С. ><Оперативно-производствен­><ный ><менеджмент ><в ><строительстве: ><Учебное ><пособие ></ ><ГУУ. ><– ><М., ><2006.>

Дополнительная:

1. <Ансофф ><Н. ><Стратегическое управление. –М.: ><Экономика, ><1989. >–519с.

2. <Бородушко ><И.В. ><Стратегическое ><планирование ><и ><контроллинг. ><– СПб.: ><«Питер», >2006.

3. <Гусаков ><А. ><А. ><Системотехника ><строительства ></Российская ><ака­><демия ><наук. ><Научный ><совет ><комплексной ><проблемы ><«Кибернети­><ки»/ ><– ><2-е ><изд. ><перераб., ><доп. ><– ><М.: ><Стройиздат, ><1993. ><– ><368 >с.

4. Дикман Л. Г.. Организация и планирование строительного производства: Управление строительными предприятиями с основами АСУ: Уч. для строит. вузов и фак. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Высш. шк., 2006. – 559 с.:ил.

5. <Минцберг ><Г. ><Менеджмент ><: ><природа ><и ><структура ><организаций ><глазами ><гуру ></ ><Генри ><Минцберг ><; ><пер. ><с ><англ. ><О. ><И. ><Медведь. ><– ><М.: ><Эксмо, ><2009. ><– ><464 ><с.: ><ил. ><– ><(Гуру >менеджмента).

6. <Рыженкова ><И. ><К. ><Профессиональные ><навыки ><менеджера ><: ><Повышение ><личной ><и ><командной ><эффективности ></ ><И. ><К. ><Рыженкова. ><– ><М. ><: ><Эксмо, ><2009. ><– ><272 ><с. ><– ><(Полный ><курс >МВА).

7. <Системотехника ><строительства. ><Энциклопедический ><словарь/><Под ><ред. ><А.А.Гусакова. ><М.: ><Фонд ><«Новое ><тысячелетие», ><1999. ><– ><432 >с.

8. <Смирнов ><С.А. ><Контроллинг: ><Учебно-практическое ><пособие ></><МЭСИ. – М. ><2001.>

9. <><><><><><><><><><><><><Фахутдинов ><Р. ><А. ><Стратегический ><менеджмент: ><Учебник ><для ><вузов: ><2-е ><изд. ><доп. ><– ><М.: ><ЗАО ><«Бизнес-школа», ><«Интел-синтез», ><1998. ><– 416с.>

10. <Хан ><Д. ><Пик ><(стоимостно-ориентированные ><концепции ><конт­><роллинга). ><– ><М.: ><«Финансы ><и ><статистика», >2005.<><><>>

Интернет-ресурсы:<>

1. www.stroidelo.ru

2. http://open-house.ru

3. http://interka.ru

4. http://stroyotd.ru

5. www.naloggg.ru

6. www.sro-s.ru

7. www.all-sro.ru

8. www.planstroi.ru

9. www.eLIBRARY.ru

Приложение 1

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОГО ПРОЕКТА

Варианты	Численные значения факторов, влияющих на трудоемкость управления
	Qсоб, млн. руб.	Qсуб, млн. руб.	Р, чел.	Р1, чел	Nсп, ед.	К, ед.	Nз, ед.	Факт, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	1228,9	184,5		1451	12	52	40	134639
2	1024,3	140,1		1299	10	44	34	101766
3	919,7	76,9		1071	9	37	32	92564
4	815,4	83,8		954	8	46	42	88710
5	809,7	101,4		933	9	40	34	76414
6	787,3	89,2		812	7	38	31	64340
7	725,2	76,8		810	8	34	30	53927
8	661,6	64,4		729	6	29	16	43430
9	619,7	60,9		771	7	16	9	45274
10	582,1	53,8		613	4	18	16	31947
11	527,6	68,2		587	5	22	19	31563
12	469,5	0		504	6	27	22	26684
13	378,3	40,4		408	5	18	15	22125
14	257,8	20,7		293	4	26	20	20322
15	212,6	0		187	3	13	11	19303

Примечание. 1. Выбор варианта осуществляется согласно списку студентов в журнале группы на момент выдачи задания

2. При численности студентов в группе более 15 чел. для вариантов 16-30 следует увеличить табличные значения в графах 2, 3, 7, 8 и 9 на 10%, при численности более 30 чел. - для вариантов 31-45 на 15% и т.д.

Приложение 2

Исходные данные для определения точки безубыточности

Вариант	Цена за 1 м^2, тыс. руб. (без НДС)	Объем реализации, тыс. м^2	Выручка от реализации, млн. руб.	Полные издержки, млн. руб.	Издержки переменные			Издержки полные постоянные, млн. руб.	Прибыль (+), убыток (-), млн. руб.
					полные		удельные
					уд.вес, %	млн. руб.	тыс. руб./м^2		уд.вес, %	получен.	целевая
	Ц	Qреал	ВР		dизд				dпр	П	Пц
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	32,4	16,6			68				12,8		4,5
2	28,6	26,3			75				6,7		6,3
3	33,1	14,7			72				18,5		5,8
4	35,3	15,8			70				9,2		4,7
5	44,0	12,7			69				5,3		3,4
6	30,8	19,2			78				11,3		2,8
7	33,2	18.5			74				2,8		7,5
8	38,5	22,3			79				- 5,4		6,5
9	29,9	25,8			77				14,6		5,0
10	36,7	17,9			71				9,1		7,2
11	28,3	24,1			73				- 2,4		6,4
12	35,5	22,2			76				7,9		4,3
13	40,1	12,6			78				6,4		5,6
14	34,8	15,8			75				- 1,6		6,1
15	31,9	17,0			72				13,2		3,0

Примечание. 1. Выбор варианта осуществляется согласно списку студентов в журнале группы на момент выдачи задания

2. При численности студентов в группе более 15 чел. для вариантов 16-30 следует увеличить табличные значения в графах 2 и 3 на 10%, при численности более 30 чел. для вариантов 31-45. на 15% и т.д.

3. Используя приведенные в теоретическом материале формулы и данные таблицы рассчитать и заполнить пустые графы