1.2.Нематериальные активы (нма).

Понятие «нематериальные активы» является заимствованным. Нематериальные активы (НМА) появились в учете РФ в 1991г. в балансе совместных предприятий (с иностранными инвестициями).

К НМА относятся права на объекты интеллектуальной собственности (патенты, товарные знаки и т.д.), а также деловая репутация фирмы.

В процессе приобретения НМА формируется их первоначальная стоимость. В ее состав входят все затраты, которые связаны с приобретением НМА: цена покупки, расходы по регистрации, консультационные и посреднические расходы по приобретению объекта и другие расходы.

Например, дизайн проекта товарного знака,командировочные расходы, связанные с его приобретением, стоимость его регистрации и т.д.

НМА являются амортизируемым имуществом. Амортизация по ним начисляется в течение срока их полезного использования.³

Деловая репутация как вид НМА возникает, если имеет место покупка предприятия как имущественного комплекса в целом по цене, превышающей стоимость активов организации. Это- наценка, на которую согласен покупатель в ожидании будущих доходов с учетом сложившегося имиджа фирмы (удобное месторасположение, наличие устойчивых связей с поставщиками и покупателями, классифицированного персонала и т.д.).

1.3.Доходные вложения в материальные ценности

К ним относятся лизинговое имущество или предметы проката.

По договорам лизинга лизинговое компания (лизингодатель) приобретает имущество по заявке лизингополучателя. Оно отражается в балансе лизингодателя как доходные вложения в материальные ценности.

С 2002 года лизинг исключен из лицензируемых видов деятельности (см. Закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). По окончанию лизингового договора или после выплаты всей суммы лизинговых платежей право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, который отражает его на своем балансе в составе основных средств.

1.4.Долгосрочные финансовые вложения

Долгосрочными финансовыми вложениями являются вложения с целью получения дохода организации на срок более года.

К ним относят:

1.4.1. Акции, т.е. ценные бумаги с неустановленным сроком обращения

1.4.2. Облигации со сроком обращения более года.

Любые ценные бумаги отражаются в учете в сумме фактических затрат на их приобретение. Например, акция, номинальная стоимость которой составляет 10000 рублей, куплена за 9500 рублей, в учете она будет отражена по цене фактических затрат по ее приобретению- 9500 рублей

Если организация имеет акции, которые котируются на бирже, то производится пересчет стоимости акции по рыночной цене (ЮКОС, РАО ЕЭС России и т д.)

1.4.3. Вложения в уставные капиталы других организаций.

Этот вид финансовых вложений возникает, если организация выступает как инвестор (учредитель, участник). Сумма вклада для ООО определяется учредительным договором, для ОАО - реестром акционеров.

Если доля организации составляет больше 20% от суммы уставного капитала новое юридическое лицо является зависимым предприятие; при доле, составляющей более 50% - дочерним предприятием.

Отчетность, которая представляется в налоговые органы, должна содержать информацию о зависимых предприятиях. Кроме того, статья 40 НК РФ прямо указывает на особую проверку ценовой политики по операциям с зависимыми обществами.

1.4.4.Депозитные вклады на срок более 1 года.

Временно свободные денежные средства организация может разместить на депозитных счетах в банках на срок более 1 года на условиях выплаты процентов.

1.4.5. Займы, выданные организацией на срок более 1 года.

В условиях рыночной экономии на основании ГК РФ организации имеют право по договорам займа передавать свободные денежные средства во временное пользования другим юридическим и физическим лицам. Договор займа может предусматривать выдачу денежных средств как на условиях уплаты процентов, так и без них.

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

Термин «оборотные активы» показывает, что этот активы участвуют в кругообороте средств предприятия, постоянно меняя свою материально- вещественную форму:

товар- Д

Д еньги материалы производство, услуги, работы готовая продукция

Основные средства, НМА, финансовые вложения

Для оборотных средств характерно постоянное изменение материально- вещественной формы.

2.1. Материально-производственные запасы (МПЗ)

Материально-производственные запасы потребляются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость полностью. Материальные запасы характеризуют наличие материалов на складе.

В состав материально- производственных запасов организации входят:

а) Сырье и материалы. В составе материалов различают основные или вспомогательные материалы, это деление весьма условно и определяется особенностями конкретной отрасли.

Основные материалы – это материалы, составляющие основу производимого продукта; они имеют максимальный удельный вес в составе его себестоимости. Вспомогательные материалы способствуют изготовлению изделий или придают им дополнительные качества, а также

Например, для ткацкой фабрика нитки (пряжа) являются основным материалом, для швейной фабрики нитки - вспомогательный материал.

б) запчасти

в) тара и тарные материалы

г) топливо (дизельное топливо, мазут, бензин и т. д.)

д) производственный и хозяйственный инвентарь, стоимость которого за единицу составляет менее 20000 рублей за единицу. Этот вид МПЗ появился с 1.01.2006 года после вступления в силу новой редакции ПБУ 6 «Учет основных средств».

2.2. Незавершенное производство - это изделия, которые не закончены обработкой, они находятся на рабочих местах, не упакованы, не укомплектованы, не проверенны отделом технического контроля, не сданы на склад.

2.3. Готовая продукция- это изделия, прошедшие все стадии технологического процесса; соответствующие технологическим условиям или заключенным с заказчиками договорам; проверенные ОТК (отделом технического контроля); сданные на склад, т.е. полностью готовые для реализации.

4. . Товары - это приобретенные изделия, предназначенные для перепродажи.

2.5. Товары отгруженные. Этот вид активов возникает, если предприятие работает по следующим видам договоров:

а) договор комиссии. По гражданскому кодексу сторонами договора является комитент, т. е. владелец (собственник) товара или готовой продукции и комиссионер, т. е. посредник, которому поручается реализация продукции или товара.

Особенностью договора комиссии по НК РФ является то, что за комитентом сохраняется право собственности на переданный комиссионеру товар до получения от него отчета о его реализации. Отчет по произвольной форме комитент отражает у себя в учете, переданные комиссионеру продукции или товары отгруженные.

б) взаимоотношения с покупателями могут быть построены на основе договора поставки или купли- продажи. Гражданский кодекс устанавливает 2 варианта перехода права собственности от продавца к покупателю:

1 вариант. Обычный порядок перехода права собственности – по факту передачи продукции или товара покупателю, т.е. по отгрузке, ( независимо от получения оплаты). Если текстом договора не уточнен порядок перехода права собственности, то по умолчанию действует норма Гражданского кодекса – обычный порядок перехода права собственности по отгрузке.

2 вариант. Особый порядок перехода права собственности: стороны вправе установить какой-то иной порядок перехода права собственности, отличный от обычного направления после оплаты, в этом случае продавец сохраняет право собственности на фактически отгруженный товар и учитывает его в учете, как товары отгруженные. Покупатель, не получивший право собственности на предмет договора отражает его за балансом, как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

3. экспортные контракты. Организация по такому договору выступает как экспортер.

2.6. Дебиторская задолженность

Дебиторской задолженностью являются средства организации временно находящиеся в распоряжении других юридических или физических лиц, которые являются должниками, т.е. дебиторами.

Виды дебиторской задолженности:

2.6.1.Задолженность покупателей за отгруженную им неоплаченную продукцию. При отгрузке товара или готовой продукции задолженность покупателя определяется в оценке по ценам реализации с учетом НДС по ставке 18%.

Например, фактическая себестоимость- 80 тысяч рублей; цена реализации- 118 тысяч рублей; прибыль-100 тысяч рублей.

2.6.2. Задолженность поставщиков по перечисленным им авансам (предоплата). Поставщик, получивший предоплату, является дебитором (должником) – вместо денежных средств в этом случае предприятие-кредитор имеет дебиторскую задолженность поставщика.

2.6.3. Задолженность подотчетных лиц по полученным авансам. Эти авансы выдаются работникам организации для оплаты командировочных расходов, а также для приобретения материальных ценностей за наличный расчет.

2.6.4.Задолженность персонала по прочим операциям.

К ним относят:

а) задолженность покупателей за отгруженные им, но не оплаченные товары, готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

б) задолженность поставщиков за перечисленные им суммы авансовых платежей.

в) задолженность персонала по выданным ссудам на основании договора займа.

ПО ГК РФ договор займа между организацией и ее работниками может быть заключен без уплаты процентов или под какой-либо процент. Если договор займа предусматривает уплату процентов, размер которых менее 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то у работника возникает материальная выгода за счет экономии на уплате процентов, которая на основании НК РФ облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 35% от суммы материальной выгоды.

Например, ставка рефинансирования ЦБ РФ в настоящее время составляет 8% годовых. Если работнику организации выдан беспроцентный займ, то сумма материальные выгоды для него будет составлять 6% годовых (3/4 от 8%) от суммы полученного займа.

г) задолженность персонала за допущенный материальный ущерб. Ущерб может возникнуть при выявлении недостачи материалов на складе, тогда виновником будет кладовщик, или наличных денег в кассе, тогда виновником будет кассир. С кассиром и кладовщиком заключены договоры о полной материальной ответственности, при отсутствии признаков хищений они признаются виновниками и обязаны возместить причиненный материальный ущерб в полном объеме.

д) задолженность по векселям полученным – это задолженность дебиторов, погашение которой подтверждается векселями, оплата которого будет сделана в указанные сроки. Вексель – долговое обязательство, право получения денег по которому гарантируется в день его предъявления к оплате. Необходимо отличать долговой вексель организации от векселя как ценной бумаги, которые являются долгосрочными или краткосрочными финансовыми вложениями.

2.7 Краткосрочные финансовые вложения

Краткосрочными финансовыми вложениями являются вложения с целью получения дохода организации на срок менее года:

- векселя

- облигации

- депозитные счета

- предоставленные займы

2.8. Денежные средства - это средства организации в кассе, на расчетных рублевых и валютных счетах, а также прочие денежные средства.