3. Учет обязательств

Обязательства компаний классифицируются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Краткосрочные предполагается погасить в течение одного года от отчетной даты (в течение операционного цикла). К текущим обязательствам относятся счета поставщиков к оплате, векселя к оплате, текущая часть долгосрочных обязательств, дивиденды к выплате, проценты по облигациям к выплате, авансы полученные, доходы будущих периодов (отложенные доходы), начисленные обязательства под затраты, налоги, начисленные к выплате, и отложенные налоги. К долгосрочным относятся обязательства по долгосрочной аренде, в том числе лизинг, банковским кредитам и займам, отложенное налогообложение, доходы будущих периодов.

Обязательства по начисленным облигациям, векселям, пенсиям могут учитываться как в составе долгосрочных, так и краткосрочных.

Оплата кредиторской задолженности может производиться посредством выпуска акций, которые учитываются по рыночной стоимости получаемых активов.

Задолженность по налогообложению в составе краткосрочной кредиторской задолженности включает налоги, исчисленные по налоговым правилам. Состав налогов практически одинаков по всем странам. Всеобщим является налог на добавленную стоимость (далее – НДС), кроме США, Канады и Японии, где применяется налог с продаж. Как правило, для зачета НДС требуется оприходование материалов и товаров, оплата потребленных услуг, получение векселей. НДС по реализации начисляется по дебиторской задолженности (счетам к получению) и не уменьшается на возвраты от покупателей. Для учета НДС открываются раздельные счета для НДС с продаж, по поставкам и потребленным услугам, к уплате.

Удерживаются и уплачиваются компаниями налоги из доходов персонала. К налогам приравниваются отчисления на страхование.

Местные налоги являются текущими затратами. Налог на имущество начисляется за счет прибыли или текущих затрат.

Учет обязательств по аренде зависит от ее вида и срока. Краткосрочная (оперативная) аренда сроком от нескольких дней до года заключается по товарам и основным средствам (включая прокат), среднесрочная (от года до трех лет) и долгосрочная (от трех до пяти лет) – по основным средствам. При этом долгосрочная аренда (сроком до 15–20 лет) относится к дорогостоящему и сложному оборудованию. Среднесрочная и долгосрочная аренда называется финансовой, а сочетаемая с выкупом – лизингом.

Обязательства арендатора по оперативной аренде состоят из арендной платы, которая является текущими затратами, а по финансовой аренде – арендной платы и арендного процента, который выполняет роль процента за пользование банковским кредитом.

При финансовой аренде происходит передача арендодателем арендатору всех рисков (моральный износ, убытки от инфляции) и вознаграждений (доход от использования объекта, его продажи и повышения стоимости), права владения, права окончательного выкупа активов арендатором по цене, намного ниже рыночной. При этом право собственности в течение арендного периода может передаваться или не передаваться арендодателем арендатору до момента последнего платежа. Лизинговая плата состоит из стоимости оборудования и лизинговой ставки, включающей процент за кредит, накладные расходы и прибыль арендодателя.

Пенсионные обязательства начисляются по пенсионным схемам. В компании принимается пенсионный план с выбором пенсионной схемы, которые классифицируются на фондируемые и нефондируемые. Фондированная пенсионная схема означает фиксированные перечисления компании в независимый пенсионный фонд, который вкладывает полученные средства в инвестиционные проекты. Размер пенсий зависит от дохода пенсионного фонда.

Нефондируемая пенсионная схема означает расчет и выплату пенсий непосредственно компанией, размер пенсий зависит от ряда факторов: ставки заработной платы, темпов инфляции, уровня цен, срока предстоящей жизни пенсионеров и их иждивенцев и др. Соответственно пенсионным схемам в учете применяется два метода начисления пенсионных обязательств: метод фиксированных отчислений и метод выплат. В любом случае пенсионные обязательства являются текущими.

Все вышеперечисленные обязательства относятся к традиционным (юридическим или детерминированным). Но по европейским и международным стандартам учета отражению в отчетности подлежат и условные обязательства и убытки. Они имеют неопределенный характер в связи с отсутствием первичных документов по их учету и оценки. К ним относятся значимые для компании контракты, гарантии, возможные иски, предстоящие пенсионные выплаты определенного режима (бывшим директорам). Общая схема учета условных событий представлена в табл.

Таблица

Учет условных событий в зарубежной практике

Оценка результатов условного события	Убыток, затраты, обязательства	Доход, прибыль, активы
Обоснованное событие	Начислять	Начислять
Вероятное событие (высокая вероятность)	Начислять резерв обязательств	Раскрыть в пояснениях
Возможное событие (средняя вероятность)	Раскрыть в пояснениях	Игнорировать
Маловероятное событие	Игнорировать	Игнорировать

Условные обязательства делятся на балансовые и постбалансовые.

Условные активы не признаются, поскольку приоритет отдается обязательствам, затратам и убыткам на основе их вероятностной оценки.

После признания необходимости начислять производится оценка и учет обоснованных убытков и затрат по принципу начисления, т. е. в соответствии с обычной учетной процедурой и отражением в отчетности, а вероятностных – с образованием резерва обязательств.

В балансе операция будет отражена в пассиве по статье резерва обязательств, в отчете о прибылях и убытках – по статье условных убытков без включения в налогооблагаемый расчет. В пояснениях к отчетности раскрывается содержание операции. В следующем отчетном периоде применяется реверсивная (обратная, восстанавливающая) запись при неисполнении обязательств; реверсивная и прямая – при исполнении обязательств в соответствии с ее характером.

В отчетности отражаются также постбалансовые (послебалансовые) события (благоприятные и неблагоприятные), происшедшие за период с последнего дня финансового года по день одобрения отчета советом директоров компании, если они содержат дополнительные существенные сведения.

Постбалансовые события делятся на детерминированные и условные обязательства и убытки.

К детерминированным обязательствам относятся решения по объявленным дивидендам, отчисления в резервы, изменения в ставках налогов, переоценка активов, уточнение отчетных статей, фундаментальные учетные ошибки, др. Такие события являются корректирующими отчетность.

Условными постбалансовыми обязательствами и убытками являются те, которые, в отличие от детерминированных, не связаны с операциями обычной деятельности и не являются продолжением операций отчетного периода, но могут быть существенными. Такие обязательства не оцениваются, но приводятся в пояснениях к отчетности. К ним относятся слияние и приобретение компаний, реконструкция, выпуск акций и облигаций, покупка и продажа основных средств и инвестиций, потеря имущества от стихийных бедствий, начало нового вида деятельности (непланируемое прекращение деятельности), изменение курсов валют, забастовки и др.