2.5 Порядок формирования финансового результата

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Порядок определения финансового результата от прочей деятельности происходит по той же схеме, но с использованием дебетового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы». Выявление прибыли или убытка от прочей деятельности происходит с помощью с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.

Определение финансового результата деятельность ООО «Екатеринодаринвестстрой» на основании оборотно-сальдовой ведомости за апрель 2012 года показано в таблице 6.

Таблица 6 – Определение финансового результата деятельность ООО «Екатеринодаринвестстрой» за апрель 2012 года

Содержание операции	Корреспонденция счетов			Сумма (руб.)
	дебет	Кредит
Определена прибыль от основной деятельности	90/9	99	28 400,69
Определен убыток от прочих операций	99	91/9	1 376,05

В конце года ООО «Екатеринодаринвестстрой» производит реформацию баланса с использованием счета 99 «Прибыли и убытки» и счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так как изучаемые операции происходят в середине года, то операции по реформации баланса рассмотрим на основе данных 2011 года (Таблица 7). Данные для составления таблицы взяты в форме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2011 год (Приложение Д).

Таблица 7 – Реформация баланса ООО «Екатеринодаринвестстрой» за 2011 год

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль	99	68	94 000
Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль)	99	84	377 000

Таким образом, после реформации баланса, в следующем году участники ООО «Екатеринодаринвестстрой» имеют право принимать решения о распределении полученной прибыли.

2.6 Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации. Она определяется как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка согласно рабочего плана счетов ООО «Екатеринодаринвестстрой» используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли представлены в таблице 8. Основа для данной таблицы является форма бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2011 год (Приложение Д).

Таблица 8 – Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли в 2011 году ООО «Екатеринодаринвестстрой»

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, не являющимся работниками организации	84	75	171 200
Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, работающим в организации:	84	70	42 800
Удержан налог на доходы физических лиц из суммы начисленных доходов учредителям, не являющимся работниками организации по итогам года (9%)	75	68	15 408
Удержан налог на доходы физических лиц из суммы начисленных доходов учредителям, работающим в организации по итогам года	70	68	3 852

В ООО «Екатеринодаринвестстрой» прибыли распределяется на основании решения. При этом решение о распределении прибыли не может приниматься, если:

• уставный капитал оплачен не полностью;

• на момент принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства;

• стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях предусмотренных учетной политикой

Учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обеспечивает формирование информации по направлениям использования средств. А средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения развития ООО «Екатеринодаринвестстрой» и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.