2. Подготовка и составление программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Программа аудита является развитием плана аудита и представля­ет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: 1) программы тестов контроля, которые содержит про­цедуры для сбора информации о функционировании системы внут­реннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непос­редственно об остатках на счетах. Аудиторская программа включает в себя:

- график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и пред­ставления материалов, полученных в ходе проверки, для составле­ния аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожида­емого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

- подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской провер­ки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, явля­ется своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

- контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все чле­ны аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для конт­роля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;                                       - определение численности и обязанностей персонала. В программе оп­ределяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса; - разработка тестов операций для проверки количественных оши­бок и нарушений с целью подтверждения правильности статей фи­нансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются: наличие соответствующего разрешения на проведение операций; правильность проводок и подведения итогов в журналах и кни­гах аналитического учета; правильность перенесения информации в Главную книгу; - использование аналитических процедур, которые являются наибо­лее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом про­верки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предпри­ятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов; - тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура — анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процеду­ра — тестирование операций. Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает тре­бования к формам аудиторских программ.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться па­кеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностя­ми клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявляемым поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявляемым или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам. Претензии предъявляют в письменной форме, к которой должны быть приложены необходимые документы. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. Следует помнить, что если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском учете на сумму делаются, лишь в случае удовлетворения претензии или иска. При проверке необходимо обратить внимание на:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;  - обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;  - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76, субсчету "Расчеты по претензиям"; 

- правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере, главной книге и балансе. Аудит расчетов по авансам выданным Авансы могут быть выданы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ, произведенных по частичной готовности. Необходимо проверить:

- обоснованность выдачи авансов; 

- правильность ведения аналитического учета по счету 60, субсчету "Расчеты по авансам выданным". Он должен вестись в разрезе дебиторов;  - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;  - соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере, главной книге и балансе; 

- правильность учета авансов, выданных в иностранной валюте. Выданные в СКВ авансы должны числиться в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности поставщикам. В учете курсовая разница отражается на счете 91, по Дт – «отрицательная», по Кт- «положительная». При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции; 

- реальность задолженности поставщикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;  - правильность ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченной векселями: -правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;  - соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе. Предмет проверки:

1)  соответствие отражения в учете кредиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

2)  реальность существования и правильное и полное отраже­ние в учете кредиторской  задолженности;

Аудиторские процедуры:

1)  определение преимущественного порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками и основных кредиторов;

2)  получение списка кредиторов с указанием сумм задолженнос­ти на конец года; 3)   проверка развернутого приведения в балансе остатков по счету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4)  проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности; 5)  проверка списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, уста­новленные законодательством; 6)  проверка правильности отражения в учете кредиторской за­долженности в иностранной валюте (использовать результаты про­верки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

7)   проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам пога­шения; 8)  оценка правильности формирования статей баланса, содер­жащих сведения о кредиторской задолженности.

4.Источники информации для получения аудиторских доказательств

Источниками получе­ния аудиторских доказательств (доказательной информацией) яв­ляются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

-регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; - устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; - сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

-результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; -бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в резуль­тате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует дока­зательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из друго­го источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоре­чия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по ка­кому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. Первичные документы необходимые для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- договора с поставщиками и подрядчиками;

- расчетные документы (касса, расчетный и валютный счета, векселя и др.); - акты сверок с поставщиками и подрядчиками, акты инвентаризации счетов; - претензии, бухгалтерские справки, приказы, судебные решения и прочие имеющиеся документы.

Необходимые регистры бухгалтерского учета:

-регистры синтетических и аналитических счетов 60, 76 и корреспондирующих с ними счетов;

- журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, кассовая книга, главная книга.