Пример1.
ООО "Арион" (инвестор) заключило договор с застройщиком о строительстве офисного центра, предназначенного для сдачи в аренду. Взнос ООО "Арион" равен 59 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 9 000 000 руб.). Финансирование строительства осуществляется тремя траншами:
- в августе 2010 года - 17 700 000 руб.;
- в феврале 2011 года - 14 160 000 руб.;
- в мае 2011 года - 27 140 000 руб.
Строительство офисного центра закончено в июле 2011 года.
Застройщик передает часть площадей в построенном здании инвестору после получения разрешения на ввод объекта недвижимости в эксплуатацию.
В августе 2011 года площади в построенном здании переданы застройщиком ООО "Арион", которое произвело их государственную регистрацию и зачислило их в состав основных средств.
Данные операции отражаются в учете ООО "Арион" следующим образом.
N п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Д-т |
К-т |
||||
В августе 2010 года |
|||||
1 |
Перечислены денежные средства застройщику (первый транш) |
|
|
|
Выписка банка, платежное поручение |
В феврале 2011 года |
|||||
2 |
Перечислены денежные средства застройщику (второй транш) |
|
|
|
Выписка банка, платежное поручение |
В мае 2011 года |
|||||
3 |
Перечислены денежные средства застройщику (третий транш) |
|
|
|
Выписка банка, платежное поручение |
В июле 2011 года |
|||||
4 |
Отражены капитальные вложения в построенный объект (59 000 000 - 9 000 000) |
|
|
|
Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) |
5 |
Отражен предъявленный застройщиком НДС |
|
|
|
Сводный счет-фактура застройщика |
6 |
Принят к вычету НДС |
|
|
|
Сводный счет-фактура застройщика, запись в книге покупок |
7 |
Перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на долю в здании |
|
|
|
Выписка банка, платежное поручение |
В августе 2011 года |
|||||
8 |
Первоначальная стоимость доли здания увеличена на сумму госпошлины за регистрацию права собственности |
|
|
|
Регистрация объекта, бухгалтерская справка |
9 |
Часть здания в офисном центре принята к учету в составе доходных вложений |
|
|
|
Акт приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1 |
Пример 2.
ООО "Комплектстрой" (застройщик) заключило инвестиционный договор с ООО "Арион" (инвестором). Предметом договора является строительство офисного центра. Сметная стоимость строительства составляет 50 000 000 руб.
В соответствии с учетной политикой ООО "Комплектстрой" денежные средства, поступившие от инвестора, отражаются по счету 86 "Целевое финансирование".
Застройщик заключил договор с ООО "Стройкомплект" (заказчиком). В соответствии с условиями договора бухгалтерский учет затрат по строительству ведет застройщик, т.е. именно он формирует стоимость объекта строительства. Заказчик осуществляет контроль над строительством, привлекает проектные и инженерно-изыскательские организации для разработки соответствующей документации, а также генподрядные организации для выполнения работ по строительству объекта. Договоры с проектными и инженерно-изыскательскими организациями, а также с генподрядной организацией от своего имени заключает застройщик.
Застройщик выплачивает вознаграждение заказчику в размере 1% стоимости выполненных генподрядчиком работ без НДС. Вознаграждение выплачивается по мере выполнения работ генподрядчиком и принятия их заказчиком. Работы выполняются из материалов генподрядчика. Стоимость работ, выполненных генподрядной организацией, составила 46 020 000 руб., в т.ч. НДС - 7 020 000 руб. В соответствии с условиями договора полученная экономия по окончании строительства остается в распоряжении застройщика.
Накладные расходы застройщика, связанные со строительством объекта (заработная плата, начисления на заработную плату, аренда офиса), составили 2 000 000 руб.
Застройщик передает объект недвижимости инвестору после получения разрешения на его ввод в эксплуатацию. Право собственности на объект регистрируется непосредственно за инвестором.
Операции в учете ооо "Комплектстрой"
N п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
||
Д-т |
К-т |
|||||
1 |
Получены денежные средства от застройщика на финансирование строительства |
|
|
|
Выписка банка |
|
2 |
Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных генподрядчиком |
|
|
|
Акты о приемке работ (форма N КС-2); справка о стоимости выполненных работ и затрат" (форма N КС-3) |
|
3 |
Отражен НДС со стоимости СМР, выполненных генподрядчиком |
|
|
|
Счета-фактуры, предъявленные подрядчиком |
|
4 |
Произведена оплата выполненных работ подрядчику |
|
|
|
Выписка банка; платежное поручение |
|
5 |
Начислено вознаграждение заказчику (39 000 000 х 1%) |
|
|
|
Акт выполненных работ |
|
6 |
Отражен НДС, предъявленный заказчиком (390 000 х 18%) |
|
|
|
Счет-фактура заказчика |
|
7 |
Сумма вознаграждения перечислена заказчику |
|
|
|
Выписка банка |
|
После получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию |
||||||
8 |
Переданы инвестору расходы на строительство объекта (39 000 000 + 390 000) |
|
|
|
Акт приемки-передачи расходов; сводная ведомость расходов |
|
9 |
Переданы застройщику суммы предъявленного генподрядчиком и заказчиком НДС (7 020 000 + 70 200) |
|
|
|
Сводный счет-фактура |
|
10 |
Отражена сумма экономии, оставшаяся в распоряжении застройщика (50 000 000 - 46 020 000 - 460 200) |
|
|
|
Счет-фактура |
|
11 |
Начислен НДС с суммы экономии |
|
|
|
Счет-фактура; запись в книге продаж |
Пример 3.
ООО "Комплектстрой" (застройщик) заключил договор с ООО "Стройкомплект" (заказчик) о выполнении функций заказчика. Стороны в договоре указали, что вознаграждение ООО "Стройкомплект" составляет 1,5% поступивших средств на строительство. Сумма поступивших заказчику от застройщика на осуществление строительства денежных средств - 2 500 000 руб. Все полученные заказчиком средства были использованы для осуществления строительства. Сумма "входного" НДС, предъявленного поставщиками материалов, оказанных услуг и подрядными организациями, выполнившими СМР, составила 215 000 руб. Сумма расходов на содержание заказчика - 20 000 руб.