- •1. Цели финансовой отчётности
- •2. Применение мсфо
- •3. Международные стандарты финансовой отчётности
- •Мсфо (ias) 40 «Инвестиционная собственность Цель стандарта - установить порядок учета инвестиционной собственности и порядок ее раскрытия.
- •Критерии признания инвестиционной собственности
- •Первоначальная оценка инвестиционной собственности
- •Учет инвестиционной собственности после первоначального признания
- •Переход от одной модели учета инвестиционной собственности к другой
- •Справедливая стоимость инвестиционной собственности
- •Реклассификация инвестиционной недвижимости
- •Выбытие инвестиционной собственности
- •Отражение инвестиционной собственности в отчетности
- •Аналог мсфо (ias) 40 в российской практике бухгалтерского учета
- •Трансформационные записи при переходе на мсфо
Критерии признания инвестиционной собственности
Критерии признания инвестиционной собственности совпадают с общими критериями признания активов, предусмотренными Принципами составления и представления финансовой отчетности, а именно:
существует вероятность притока в организацию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной собственностью;
можно достоверно оценить стоимость инвестиционной собственности.
Первоначальная оценка инвестиционной собственности
Первоначальная оценка производится по фактическим затратам на приобретение, не включая затраты на ввод в эксплуатацию, убытки до выхода на проектные показатели (до полной сдачи объекта в аренду), сверхнормативные затраты. Последующие затраты (аналогично МСФО 16) капитализируются лишь тогда, когда они увеличивают будущие экономические выгоды сверх первоначальных нормативных показателей.
Альтернатива: Последующая оценка ИН производится одним из двух методов, применяемым ко всем объектам компании (группы):
по справедливой стоимости
по фактическим затратам на приобретение с учетом амортизации и убытков от обесценения аналогично ОС (основной порядок по МСФО 16)
Пример 2
25 марта 2007 г. организация «Расчет» приобрела земельный участок за 1 500 тыс. руб., поскольку предполагает, что через три года, когда рядом будет построен спортивный комплекс, стоимость земли значительно увеличится и ее можно будет продать в несколько раз дороже. Расходы за юридическое сопровождение сделки составили 50 тыс. руб., расходы полностью оплачены.
Первоначальная стоимость объекта инвестиционной собственности
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Сумма по договору купли-продажи земельного участка |
1 000 |
Расходы на юридическое сопровождение |
50 |
Первоначальная стоимость земельного участка |
1 500 |
Учет инвестиционной собственности после первоначального признания
В соответствии с МСФО (IAS) 40 организация должна выбрать из двух моделей учета: по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости. Важно отметить, что в отличие от международного стандарта МСФО (IAS) 16 «Основные средства», который допускается применение выбранной модели учета к группе объектов, выбранный метод учета согласно МСФО 40 должен применятся ко всем объектам инвестиционной недвижимости.
Модель учета по справедливой стоимости состоит в том, что последующее отражение объекта инвестиционной собственности в бухгалтерском балансе осуществляется по справедливой стоимости, при этом возникающая прибыль (убыток) от изменения балансовой стоимости относится на финансовый результат, т.е. признается непосредственно в отчете о прибылях и убытках.
Модель учета по первоначальной стоимости предполагает отражение объектов инвестиционной собственности (земли и/или зданий) в соответствии с МСФО (IAS) 16 по аналогичной модели, т.е. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Таблица № 3 - Основные характеристики моделей учета инвестиционной собственности
Показатель |
Модель учета по справедливой стоимости |
Модель учета по первоначальной стоимости |
Первоначальная оценка |
По фактическим затратам на приобретение |
|
Последующая оценка и учет |
Все объекты отражаются по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев |
Все объекты отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости по МСФО 16 «Основные средства») |
Отражение изменения справедливой стоимости |
Прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости относится на чистую прибыль или убыток за тот период, в котором они возникли, т.е. отражается в отчете о прибылях и убытках |
- |
Амортизация |
Амортизация не начисляется |
Амортизация начисляется также как по аналогичным основным средствам по МСФО 16 |
Исключения |
В исключительных случаях, когда не возможно определить справедливую стоимость для учета объектов инвестиционной недвижимости используется модель учет по первоначальной стоимости, ликвидационная стоимость принимается равной нулю |
- |
Обесценение |
Положения МСФО 36 не применяются (они уже выполнены, поскольку применяется учет по справедливой стоимости) |
Признаются убытки от обесценения в соответствии с МСФО 16 и МСФО 36 «Обесценение активов», включаемые в отчет о прибылях и убытках |
Дополнительное раскрытие |
В исключительных случаях, когда организация отражает объект инвестиционной собствености, используя основной метод учета МСФО 16, необходимо раскрывать дополнительную информацию, касающуюся разъяснения причин невозможности учета по справедливой стоимости |
В финансовой отчетности обязательно должна быть раскрыта информация о справедливой стоимости или причины, по которым она не может быть определена |
Пример 3
Дополним данные Примера 2. По результатам оценки, проведенной независимым оценщиком, рыночная стоимость земельного участка на 31.12.2006 составила 2000 тыс. руб. В ноябре 2007 г. после объявления о начале строительства в непосредственной близости с земельным участком завода по производству бытовой химии, стоимость земельного участка, начала снижаться и на 31.12.2007 достигла 1 400 тыс. руб.
Требуется отразить объект инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности организации РАСЧЕТ за 2006 и 2007 гг. по 31.05.2006 в соответствии, с:
а) моделью учета по справедливой стоимости; б) моделью учета по первоначальной стоимости.
а) модель учета по справедливой стоимости
Выписка из финансовой отчетности организации «Расчет»
Баланс |
Отчет о прибылях и убытках |
||
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
2006 г. |
|||
Инвестиционная собственность (отдельная позиция в активе) |
2 000 |
Доход от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности |
500 |
2007 г. |
|||
Инвестиционная собственность в активе |
1 400 |
Убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности |
(600) |
Бухгалтерские записи
31.12.2006 г.: отражено изменение справедливой стоимости земельного участка (2000 тыс. руб. – 15000 тыс. руб.)
Д-т сч. Инвестиционная собственность |
500 тыс. руб. |
К-т сч. Доход от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности |
500 тыс. руб. |
31.12.2007г.: отражено изменение справедливой стоимости земельного участка (1400 тыс. руб. – 2000 тыс. руб.)
Д-т сч. Убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности |
600 тыс. руб. |
К-т сч. Инвестиционная собственность |
600 тыс. руб. |
б) модель учета по первоначальной стоимости
Выписка из финансовой отчетности организации «Расчет»
Баланс |
Отчет о прибылях и убытках |
||
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
2006 г. |
|||
Инвестиционная собственность |
1 500 |
- |
- |
2007 г. |
|||
Инвестиционная собственность |
1 400 |
Убыток от обесценения инвестиционной собственности |
(100) |
Бухгалтерские записи
31.12.2006 г.: В соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости по объекту инвестиционной собственности должна начисляться амортизация. Однако по земельным участкам (согласно МСФО 16) амортизация не начисляется. 31.12.2007 г.: Отражено изменение справедливой стоимости земельного участка (1400 тыс. руб. - 1 500 тыс. руб.) в соответствии с МСФО 16, 36 (поскольку балансовая стоимость ниже возмещаемой стоимости)
Д-т сч. Убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности |
100 тыс. руб. |
К-т сч. Инвестиционная недвижимость |
100 тыс. руб. |