4 Анализ затрат на производство и рентабельности продукции

Издержки обращения – выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производителя к потребителю.

Издержки обращения характеризуются абсолютной суммой и относительным показателем – уровнем. Абсолютный показатель отражает общую сумму расходов предприятия за определённый период. Однако он не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т. е. эффективности расходов.

У_ио = ИО/N x 100,

где У_{ио – уровень} издержки обращения;

ИО – сумма издержек обращения.

Интенсивность изменения уровня издержек обращения характеризуется следующим образом:

Т _изм = У_ио / ПУ _ио x 100,

где Т _изм – темп снижения (повышения) уровня;

У_ио - размер снижения (повышения) уровня;

ПУ _ио – первоначальный уровень издержек обращения.

Уровень издержек обращения является одним из важнейших качественных показателей торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчёте на один рубль товарооборота, с другой – о доле торговых расходов в розничной цене, об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Наряду с уровнем издержек обращения для анализа эффективности расходов используется показатель затратоемкости.

Затратоемкость (З _е) можно представить в качестве функции двух факторов: изменения суммы затрат (З), т. е. издержек обращения и товарооборота (N). Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид:

З _е = З / N

Используется метод удлинения числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей. Если общую сумму затрат (З) заменить отдельными элементами, такими как расходы на оплату труда (U), материальные затраты (МЗ), амортизация основных средств (АМ) и др., то кратная модель будет иметь вид смешанной, а затем мультипликативной модели с новым набором факторов:

З _е = МЗ / N + U / N + ОСН / N + АМ / N + П _р / N = Х1+Х2+Х3+Х4+Х5,

где Х1 – материалоемкость;

Х2 – зарплатоемкость;

Х3 – уровень отчислений на социальные нужды;

Х4 – уровень амортизации;

Х5 – уровень прочих расходов.

При анализе издержек обращения отчетные данные сопоставляются с плановыми и данными прошлого года (периода). Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню издержек обращения от плана или по сравнению с прошлым годом (периодом) называется размером снижения (повышения) их уровня.

По размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения можно определить сумму их относительной экономии (перерасхода) упрощенным способом. Она исчисляется по следующей формуле:

Э _о = N x У_ио / 100,

где Э _{о –} относительная экономия (перерасход) издержек обращения;

N – объем товарооборота отчётного года;

У_ио – размер снижения (повышения) уровня издержек обращения.

На издержки обращения оказывает влияние множество факторов, в том числе объем и структура товарооборота, товарооборачиваемость, изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо и т. п., изменение розничных цен на товары и др.

С ростом товарооборота увеличивается сумма издержек обращения, а их относительный уровень снижается. Это связано с тем, что различные статьи затрат зависят от товарооборота неодинаково, поэтому их условно делят на две группы: постоянные и переменные. Следовательно, рост товарооборота может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек, а только переменой их части(уровень переменных издержек при этом не меняется).

Деление издержек обращения на постоянные и переменные позволяет выявить величину относительной экономии (перерасхода) и определить влияние на них объема товарооборота. Для этого производится перерасчёт плановых издержек обращения на фактический товарооборот. С этой целью сумма плановых переменных издержек умножается на процент выполнения плана товарооборота и делится на 100. Прибавив к полученному результату сумму плановых постоянных расходов, находим общую скорректированную (пересчитанную) сумму издержек обращения.

Аналогичным образом производится пересчет издержек обращения прошлого года на товарооборот отчётного года.

Переменная часть издержек может быть определена и путем умножения ее уровня (планового или прошлого года) на товарооборот отчётного года и деления на 100.

Структура товарооборота может влиять на издержки обращения как в сторону их снижения, так и в сторону повышения. Увеличение в товарообороте доли более издержкоемких товаров по трудоемкости их доставки и продажи, условий хранения увеличивает издержки обращения, и наоборот.

Влияние изменения структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом процентных чисел.

1. Товарооборот и издержки обращения по элементам затрат, тыс. руб.

Показатели	Прошлый год	Отчётный год
Элементы затрат: материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие затраты	37 372 142 16 569	64 526 203 11 678
Итого	1136	1482
Товарооборот	6610	9530

На основании приведенных данных определить:

1)структуру издержек обращения за прошлый и отчётный годы;

2)уровни издержек обращения по элементам затрат и в целом по предприятию за прошлый и отчётный годы;

3)отклонения и темпы роста.

Составить аналитическую таблицу и построить рисунок в виде круговых диаграмм, характеризующих структуру издержек обращения, и проанализировать исчисленные показатели.

2. Товарооборот и издержки обращения, тыс. руб.

Показатели	Прошлый год	Отчётный год
Товарооборот	44500	54290
Сумма издержек обращения в том числе зависящие от изменения цен	6230 -	8140 6000

Примечание. В отчётном году индекс розничных цен составил 1,20.

На основании приведенных данных определить:

1)уровень издержек обращения за прошлый и отчётный годы в действующих и сопоставимых ценах;

2)влияние изменений розничных цен и других факторов на отклонение уровня издержек обращения от прошлого года.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

3. Товарооборот и издержки обращения, тыс. руб.

Показатели	План	Фактически
Товарооборот	50000	53450
Сумма издержек обращения в том числе сумма постоянных расходов	2890 12500	3100 1390

На основании приведенных данных определить:

1)проценты выполнения плана товарооборота и издержек обращения;

2)уровни издержек обращения по плану и фактически;

3)абсолютную экономию (перерасход) издержек обращения по сумме и уровню;

4)сумму и уровень издержек обращения по скорректированному плану;

5)относительную экономию (перерасход) издержек обращения по сумме и уровню.

Составить аналитическую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

4. Товарооборот и издержки обращения, тыс. руб.

Показатели	Прошлый год	Отчётный год
Издержки обращения в том числе сумма переменных расходов	5340 3560	5210 3400
Товарооборот	89000	89200

На основании приведенных данных определить:

1)уровень издержек обращения за прошлый и отчётный годы;

2)рост (снижение) против прошлого года суммы и уровня издержек обращения;

3)общую сумму и уровень издержек обращения прошлого года, скорректированных на товарооборот отчетного года;

4)влияние на отклонение от прошлого года суммы и уровня издержек обращения изменения объема товарооборота и прочих факторов.

Составить аналитическую и обобщающие таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

Таблица 1. Показатели рентабельности продукции

Показатели	Год			Изменение
	2009	2010	2011	2010/2009 (+, - )	2011/2010 (+, - )
1.Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	138431	103996	86630
2.Прибыль от продаж, тыс. руб.	5367	1610	2030
3.Балансовая прибыль, тыс. руб.	5361	974	2059
4.Чистая прибыль, тыс. рыб.	4074	660	1712
5.Рентабельность всей реализованной продукции, % (ст. 2:ст. 1*100%)
6.Общая рентабельность,% (ст. 3 : ст .1*100%)
7.Рентабельность продаж по чистой прибыли, % ( ст. 4 : ст.1*100%)

Таблица 2. Показатели рентабельности активов и капитала

Показатели	Условное обозначение	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Изменение,(+/-)
1	2	3	4	5 = 4-3
1. Величина активов, тыс. руб.		1853767	1995630
2. Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.		450863	427646
3. Величина внеоборотных активов, тыс. руб.		1460124	1567984
4. Величина собственного капитала, тыс. руб.		1708222	1794039
5. Величина заемного капитала, тыс. руб.		145545	201591
6. Выручка от продаж, тыс. руб., ф№2 стр.010	N	1777379	2070659
7. Прибыль от продаж, тыс. руб., ф№2 стр050		513246	228054
8. Чистая прибыль, тыс. руб. ф№2 стр.190		304831	156195
9. Расходы на производство и продажу продукции, тыс. руб. ф№2(стр.020+стр.030+стр.040)	S	1264133	1842605
10. Рентабельность совокупных активов, %(стр.8/стр.1*100)
11. Рентабельность оборотных активов, % (стр.8/стр.2*100)
12. Рентабельность внеоборотных активов, % (стр.8/стр.3*100)
13. Рентабельность собственного капитала, % (стр.8/стр.4*100)
14. Рентабельность заемного капитала, % (стр.8/стр.5*100)
15. Рентабельность продаж, % (стр.7/стр.6*100)		28.88	11.01	-17.86
16. Рентабельность (эффективность) расходов, % (стр.7/стр.9*100)		40.6	12.38	-28.22