1.2. Методы аудиторской проверки операций по основным средствам

Аудиторский контроль учёта основных средств планируется на основании общего плана и сводной программы аудита проверяемого хозяйствующего субъекта.

Проведение аудита наличия и целостности ОС. Задачами аудитора является проверка: [16, с. 25]

- создания комиссии по приемке основных средств основных средств на предприятии и оформления результатов её деятельности;

- оформления договоров купли - продажи основных средств;

- оформления протоколов цены по договору;

- данных по основным средствам, которые арендованы данным предприятием у других организаций.

Отражение основных средств в учёте происходит не систематически, а по ходу совершения операций, что влияет на точность начисления амортизации и включения её в издержки производства и обращения.

Далее осуществляется подсчёт накопленных амортизационных отчислений по состоянию на отчётную дату. Аудитор должен получить документы, которые отражают поступление, перемещение и выбытие основных средств, несмотря на то, что в списке основных средств содержится обширная информация и о наличии основных средств, и об их движении в течение года. Согласно данным документов и бухгалтерским записям можно убедиться, что все операции по движению основных средств были верно отражены на счёте 01 «Основные средства».

Акцепт информации о хозяйственных операциях по учёту ОС является расширенным процессом, т.к. большая часть данных находится во внутренних и внешних документах.

Использование таких документов предприятия, как соглашения об аренде, контракты, счета-фактуры , отметки (акты) налоговой инспекции, страховые полисы, позволит аудитору получить вескую информацию об аудируемом субъекте.

Аудит движения ОС. Основные средства поступают на предприятие через: [17, с. 36]

- их приобретение у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных основных средств;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Оформление поступления ОС осуществляется актом приемки – передачи ОС (по форме ОС-1) с приложенной к нему технической документацией на данный объект.

Рассмотрим основные причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта по причине старости, физического или морального износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация по причине модернизации;

- передача основных средств другим организациям.

Для того, чтобы определить пригодность или непригодность основных средств в организации создаётся специальная комиссия. Ликвидация объектов оформляется комиссией путём составления акта на списание основных средств (по форме ОС-3). Данный акт должен быть утверждён руководителем предприятия.

В ходе аудиторской проверки операций по движению ОС важно обратить внимание на следующие моменты:

- документальное оформление оприходования ОС и их списания. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве своём необходимая документация, которая связана с оприходованием основных средств, не ведётся, а если и ведётся, то заполнению подлежат не все реквизиты, которые предусмотрены в форме документа, а это в конечном счёте приводит к тому, что неверно определяются амортизационные отчисления, а при капитальном ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые должны быть по положению отнесены на капитальные вложения.

- курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не должны включаться в состав ОС, а должны учитываться как незавершенные капиталовложения;

- объекты ОС, принятые в эксплуатацию на условиях аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»;

- при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость;

- при безвозмездной передаче ОС облагаются НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС;

Амортизационные отчисления по объекту ОС прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учёта.

Амортизационные отчисления по ОС отражаются в бухгалтерском учёте отчетного периода, к которому они относятся. Начисление данных амортизационных отчислений происходит независимо от результатов деятельности предприятия в отчётном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам ОС должны отражаться в бухгалтерском учёте через накопление соответствующих сумм на специальном отдельном счёте.

Амортизация объектов ОС осуществляется одним из следующих способов: [21, с. 44]

1) Линейный;

2) Способ уменьшаемого остатка;

Также необходим контроль за недопущением ошибок в определении норм амортизации, особенно по тем объектам ОС, в документах которых не указаны шифры.

В ходе контроля начисления износа нужно учесть, что некоторым организациям разрешается применять метод ускоренной амортизации активной части производственных ОС (например, малым). Метод ускоренной амортизации применяется и оформляется организацией как элемент учётной политики.

Если аудитором обнаружены ошибки, об этом необходимо известить клиента, предложить способы корректировки и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.

По всем фактам неправильно начисленной амортизации должны быть определены суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и фин. результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к избеганию подобных случаев в будущем.

Аудит налогообложения по операциям с ОС на предприятиях, которые не прошли аудиторскую проверку, увеличивается риск предъявлений штрафных санкций к данному предприятию.

Процесс проверки арифметических расчётов используется для подтверждения правильности и точности расчётов сумм начисленной амортизации по ОС и нематериальным активам, показателей отчётности, налоговых расчётов и т.д.

Для проверки фактического наличия объектов ОС и нематериальных активов используется инвентаризация. В процессе проверки аудиторы сами имеют право принять участие в проведении инвентаризации.