- •Тема 13. Финансовая и банковская системы
- •1. Сущность, структура и функции финансов. Бюджетная система Украины.
- •Сводный бюджет Украины в 1992 – 2005 годах
- •2. Налоговое регулирование
- •Нечеткое теоретическое обоснование и несовершенный механизм практического обеспечения
- •Большое количество налогов и их высокие ставки
- •3. Национальный банк как субъект государственного регулирования экономики, его задачи и функции
- •1 Этап (1991-1992 гг.): процессы перерегистрации и реорганизации банков
- •2 Этап (1992-1993 года): появление банков «второй волны»
- •3 Этап (1994-1996 годы): первые банкротства
- •4 Этап (1996-1998 годы): стабилизация банков и внедрение национальной валюты - гривны
- •5 Этап развитие банковской системы на современном этапе
- •4. Денежно-кредитное регулирование
- •5. Рынок ценных бумаг. Фондовая биржа
2. Налоговое регулирование
Особая роль в государственном регулировании экономики принадлежит налоговой политике. Налоговая система является составной частью экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другой – является главным орудием ее экономической политики.
Налоги – это система обязательных платежей предприятий, организаций и населения, которые являются основными источниками Государственного бюджета.
Основными функциями налогов являются:
фискальная;
социальная;
регулирующая.
Фискальная функция состоит в формировании денежных доходов государства, т. е. обеспечивает поступление средств в государственную казну.
Социальная – в поддержке относительного равновесия в доходах различных групп населения.
Регулирующая функция налогов состоит в том, что с их помощью осуществляется регулирование экономической конъюнктуры, отраслевой и региональной структуры экономики, инвестиционной активности, внешнеэкономических связей, научно-исследовательских работ, охраны окружающей природной среды и др. объектов.
В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:
Кадастровый – налог начисляется на основе кадастра, т. е. классификации объекта по внешним признакам, позволяющим установить его среднюю доходность.
У источника – налог начисляется до выдачи дохода.
По декларации – налог начисляется после получения доходов налогоплательщиками.
В первом способе налогообложения существуют поземельные, подомовые и промысловые кадастры. Недостаток этого способа состоит в том, что действительные размеры доходов могут существенно отклоняться от средних размеров. В Украине разрабатываются кадастры для всех регионов.
Второй способ изъятия налогов осуществляется бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. Так взимается подоходный налог с большинства рабочих и служащих, получающих заработную плату. В этом случае налог точно исчисляется бухгалтерией, исключается возможность отклонения от него.
Третий способ предусматривает подачу налоговой декларации в соответствующие налоговые органы. В настоящее время в Украине подают в налоговую инспекцию декларацию о доходах лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, предпринимательством.
Совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты и взносов в государственные целевые фонды, а также совокупность государственных налоговых органов и их компетенция составляют налоговую систему.
Налоговая система должна основываться на таких принципах:
обязательности оплаты налогов;
равности субъектов налогообложения;
социальной справедливости на основе социальной поддержки малообеспеченных слоев населения;
стабильность налогов и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года;
научной обоснованности на основе финансовых возможностей национальной экономики и сбалансированности доходов и расходов бюджета;
равномерности оплаты налогов на основе установления сроков их оплаты;
единого подхода к разработке законов налогообложения с определением субъектов и объектов налогообложения;
доступность норм налогового законодательства для субъектов налогообложения;
компетенции – установление и отмена общегосударственных налогов только ВР Украины.
Система налогообложения – это нормативное определение органами законодательной власти плательщиков налогов, их прав и обязанностей, объекты налогообложения, виды налогов, взносов в государственные целевые фонды, а также порядок взимания установленных налоговых платежей, сборов и взносов.
Налоговые платежи осуществляются лишь на основе налогового закона, в котором должны быть законодательно определены:
плательщик налога (физическая или юридическая особа);
объект налогообложения (прибыль, добавленная стоимость, имущество, доход и др.);
налоговая база (меньше объекта налогообложения на величину необлагаемого дохода, льгот);
ставка налога (норма налогообложения – в % от облагаемого объекта);
налоговый период и срок оплаты налога.
Оплата налога является одним из основных обязанностей юридических и физических лиц.
В соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» плательщик налогов обязан:
вести бухучет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности;
подавать в государственные налоговые и другие органы соответствующие декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы, связанные с исчислением и оплатою налогов;
оплачивать надлежащие суммы налогов в установленные сроки;
допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию объектов налогообложения, а также для проверки правильности исчисления и оплаты налогов при этом руководители и ответственные юридические и физические лица обязаны давать для проверки все необходимые документы. После окончания проверки обе стороны должны подписать акт о проверке.
Ответственность плательщика налогов включает:
взимание налога с утаенного или заниженного дохода;
штрафы в размере, которые взимаются за определенные виды нарушений;
взимание пени в случае задержки оплаты налога.
Система налоговых органов состоит из законодательно определенных органов государственной налоговой службы в которую входят:
главная государственная налоговая администрация Украины;
государственные налоговые администрации в АР Крым, областях, городах Киев и Севастополь;
государственные налоговые инспекции в районах и городах, а также межрайонные;
налоговая милиция Украины.
Налоговая инспекция является правоохранительным органом, который защищает конституционные права граждан и интересы государства в сфере налогообложения.
В практике налогового регулирования применяются такие основные формы налогообложения:
пропорциональная, которая предусматривает установление одинаковой налоговой ставки для всех субъектов налогообложения (налог на прибыль, НДС);
прогрессивная, которая предусматривает возрастающую ставку налога при росте дохода;
регрессивная, которая предусматривает уменьшение ставки налога при росте дохода;
смешанная, прогрессивно-пропорциональная – осуществляется при налогообложении граждан.
Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному: по принадлежности предприятий к разным формам собственности (государственной, частной, смешанной); по объектам налогообложения (трудовые, природные ресурсы, имущество, доход граждан, прибыль предприятий); по базисному уровню определённого показателя (например, превышение предельного уровня рентабельности, налог на прирост фонда заработной платы).
По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги – это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный налог, налог на прибыль и т. д.) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т. д.) и зависят от величины дохода. Прямые налоги непосредственно платятся субъектом налога, т. е. лицо, чей доход или имущество облагается налогом, и лицо, уплачивающее налог, является одним и тем же.
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, взимаются через надбавку к цене (или тарифу) и не связаны с размерами доходов налогоплательщика: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на наследство, с подарков, на сделку с недвижимостью, ценными бумагами, таможенные пошлины и т. д. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство таким образом, косвенно взимает налог с потребителя.
Практика налогообложения в большинстве развитых стран показывает, что существует два ведущих вида налогов: подоходный налог (в т. ч. с юридических лиц) и налог на добавленную стоимость (НДС).
По принципам построения различают:
Пропорциональные (ставка налога остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика).
Прогрессивные (ставки налога возрастают по мере увеличения дохода налогоплательщика). Бремя прогрессивных налогов наиболее сильно давит лиц с большими доходами.
Регрессивные (ставки налога уменьшаются по мере увеличения дохода налогоплательщика). Они выгодны лицам с большими доходами.
В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специфические (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства и используются для финансирования общегосударственных потребностей; специальные имеют строго определённое назначение, например чрезвычайный налог, взимаемый в Украине на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Различают государственные и местные (муниципальные) налоги. Первые взимаются правительством и поступают в центральный бюджет, вторые – местными органами власти и пополняют местные бюджеты.
Рис. Динамика поступлений основных налогов и сборов в государственный бюджет за 2005 г.
Налоги и сборы, предусмотренные налоговой системой Украины, сгруппированы в табл. 3.3.
Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе.
Налоги можно классифицировать по определенным признакам:
1) по экономическому признаку объекта налогообложения:
— налоги на доходы и прибыль — обязательные сборы, которые взимаются с чистого дохода из физических и юридических лиц в момент его получения. Непосредственными объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятия;
— налоги на потребление — обязательные сборы, которые взимаются в процессе потребления товаров, работ и услуг, причем их плата не зависит от результатов финансово хозяйственной деятельности, а от размера потребления. Они взимаются в виде непрямых налогов;
— налоги на имущество — обязательные сборы, которые взимаются в результате наличия конкретного вида имущества, которое находится в частной, коллективной и государственных формах собственности (налог на недвижимое имущество, налог из владельцев транспортных средств).
2) по экономическому содержанию (по форме взаимоотношений плательщика и государства):
— прямые налоги — обязательные платежи, которые платятся плательщиком в бюджет государства зависимо от размера объекта налогообложения. Причем уплата такого налога приводит к стоимостному уменьшению объекта налогообложения (налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на недвижимое имущество, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств);
Таблица 3.3
Виды налогов и сборов, предусмотренных налоговой системой Украины
Общегосударственные налоги и сборы, другие обязательные платежи |
Местные налоги и сборы
|
1 |
2 |
Налогообложение субъектов предпринимательской деятельности |
|
1. Налог на добавленную стоимость |
1. Налог с рекламы |
2. Акцизный сбор |
2. Коммунальный налог |
3. Налог на прибыль |
3. Гостиничный сбор |
4. Пошлина |
4. Сбор за парковку автотранспорт |
5. Плата за землю |
5. Рыночный сбор |
6. Налог из владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов |
6. Сбор за право использования местной символики |
7. Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета |
7. Сбор за право проведения местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей |
8. Сбор за специальное использование природных ресурсов |
8. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг |
9. Сбор за загрязнение окружающей среды |
9. Сбор за право проведения кино- и телесъемок |
10. Сбор на обязательное социальное страхование |
10. Сбор за участие в бегах на ипподроме |
11. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование |
11. Сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, который следует за границу |
12. Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности |
|
13. Фиксированный сельскохозяйственный налог 14. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства |
|
15. Единый сбор, который взимается в пунктах пропуска через границу Украины |
|
16. Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины |
|
17. Налог на недвижимое имущество |
|
18. Государственная пошлина |
|
19. Единый налог |
|
1 |
2 |
Налогообложение физических лиц |
|
1. Налог на промысел |
1. Налог с рекламы |
2. Налог из владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов |
2. Гостиничный сбор |
3. Государственная пошлина; |
3. Сбор при парковке автотранспорта |
4. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование |
4. Рыночный сбор |
5. Сбор на обязательное социальное страхование |
5. Сбор за выдачу ордера на квартиру |
6. Плата за землю |
6. Курортный сбор |
7. Налог на недвижимое имущество |
7. Сбор за участие в бегах на ипподроме |
8. Пошлина |
8. Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме |
9. Налог на доходы физических лиц |
9. Сбор за право использования местной символики
|
|
10. Сбор за право проведения местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей |
|
11. Сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, который следует за границу |
|
12. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг |
|
13. Сбор с владельцев собак |
— непрямые налоги — обязательные платежи, которые платятся плательщиками опосредствовано через ценовые механизмы, причем сумма налога не уменьшает объекта налогообложения, а увеличивает цену товара (НДС, акцизный сбор, пошлина);
3) по признаку органов государственной власти, которые их устанавливают:
— общегосударственные налоги — обязательные платежи, которые устанавливаются высшими органами власти в государстве и являются обязательными к уплате за едиными ставками на всей территории Украины. Эти налоги могут формировать доходную часть как государственного, так и местного бюджетов;
— местные налоги и сборы — обязательные платежи, которые устанавливаются местными органами власти и являются обязательными к уплате по установленным ставкам только на определенной территории. Местные налоги и сборы поступают исключительно в местные бюджеты.
4) по форме взыскания;
5) по способу зачисления налоговых поступлений;
Проявлением на практике налоговой политики, которая проводится в том или другой государстве и формируется соответствующими государствами структурами, выступает налоговая система страны.
При определении налоговой системы важно размежевать два подхода к ее пониманию. Во-первых, налоговая система — это совокупность налогов и налоговых платежей, которые законодательно закреплены в государстве.
Во-вторых, налоговая система включает в себя механизмы начисления, уплаты налогов и организации контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Таким образом, налоговая система — это совокупность налогов, сборов и других платежей в бюджет и государственные целевые фонды; принципов, форм и методов их установки, изменения или отмены; действий, которые обеспечивают их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.
Существенными условиями налогообложения, которые характеризуют налоговую систему в целом есть:
— порядок установления и введения в действие налогов;
— виды налогов;
— права и обязанности налогоплательщиков;
— порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;
— ответственность участников налоговых отношений.
В разных странах налоговые системы не одинаковы, каждая из них имеет свои особенности. Они создавались и развивались в разные исторические периоды, в разных экономических условиях. Но есть и общие показатели, которые характеризуют налоговые системы. Наиболее обобщающим из них является налоговое давление — отношение общей суммы налоговых собраний к совокупному национальному продукту. Он показывает, какая часть выработанного обществом продукта перераспределяется с помощью бюджетных механизмов.
Известный американский экономист Р. Масгрейв сформулировал такие основные требования к налоговой системе:
1)распределение налогового давления должно быть равномерным;
2) минимальное давление на экономические решения; любое государственное вмешательство, связанное с "избыточным налогообложением", следует уменьшить;
3) если перед налоговой политикой поставлены другие цели, например стимулирование инвестиций, свести к минимуму возможные нарушения равновесия между социальной справедливостью и экономической эффективностью;
4) способствовать стабилизации экономики и экономическому росту;
5) налогообложение должно быть понятным для налогоплательщика, а управление им — справедливым и обоснованным;
6) затраты на управление налоговой системой должны быть минимальными.
Современные налоговые системы имеют достаточно сложную структуру, которая включает в себя разные виды налогов. Разновидность форм налогов связана с желанием учесть разногласия в платежеспособности налогоплательщиков, сделать налогообложение в целом психологически более легким, отобразить разнообразие форм доходов, повлиять на потребление и нагромождение.
Чаще всего в налоговых системах разных стран используются следующие налоги:
— подоходный налог из физических лиц;
— отчисление на социальное страхование;
— налог на прибыль предприятий (корпораций);
— налог на имущество (землю, недвижимое имущество);
— налог, который содержится при передаче имущественных прав одного лица другой;
— налог на потребление, которое устанавливается как надбавка к ценам на товары, работы и услуги (на добавленную стоимость, с покупок и продажи, пошлина, акцизный сбор).
Налоговые поступления обеспечивают 70% доходов Государственного бюджета Украины. Основными источниками доходов бюджета являются первые 4 налога, которые обеспечивает около 55% доходов бюджета;
Большое значение в налоговом регулировании имеет система налоговых льгот, которые являются альтернативой субсидий, дотаций и кредитных льгот.
Основные
недостатки действующей системы