Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности
Понятие существенности и подход к ее определению
Понятие риска и его использование в аудите
1. Принцип существенности в аудите является гарантией для решения многих вопросов, а также формирует логическую последовательность и взаимосвязь между объемом аудита и содержанием аудиторских процедур между этапами аудита, между оценкой результатов собранных доказательств и формой аудиторского заключения. В процессе проверки аудиторы не должны устанавливать достоверность отчетности в абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность во всех существенных аспектах.
Существенность или материальность информации – это ее свойство, которое делает способной влиять этой информацией на экономические решения. Существенность в аудите определяется в соотвествии с федеральным стандартом об аудиторской деятельности номер 4. Согласно данному стандарту аудитор при проверке отчетности обязан выявить существенные ошибки, которые могут повлиять на мнение аудитора о достоверности этой отчетности.
Применительно к аудиту существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские и прочие процедуры не позволят определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений пользователями.
В практике аудитор должен принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения.
С количественной точки зрения аудитор превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерии, а именно уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки, начиная с которой отчетность не достоверная.
Уровень существенности может быть оценен по абсолютной или относительной величине. Абсолютная величина ошибки – это ее размер, который важен вне зависимости от других факторов или обстоятельств.
Относительная величина ошибки – это отношение вероятной ошибки к соответсвующей базовой величине.
Различают три основных уровня существенности, которые взаимосвязаны с формой аудиторского заключения.
нематериальные или несущественные ошибки и пропуски, суммы которых малы и по своему содержанию не значительны, поэтому не могут влиять на решение квалифицированных пользователей. В это случае выдается немодифицированное (положительное) аудиторское заключение
материальные или существенные ошибки и пропуски, которые влиют на принятие пользователем тех или иных решений, но несмотря на это, в целом отчетность продолжает оставаться достоверной. В этом случае выдается модифицированное заключение с оговоркой.
материальные ошибки и пропуски в учете и отчетности, которые ставят под сомнение вопрос о достовености и объективности всей информации в целом. В этом случае выдается отрицательное модифицированное заключение
На прктике чаще всего аудиторы исходят из относительной оценки, при этом ошибки и пропуски до 5% от базового показателя считаются несущественными, свыше 10% существенными, от 5 до 10 % оцениваются по усмотрению аудитора.
Существует два под подходя к определению уровня существенности: индуктивный и дедуктивный.
Индуктивный подход предполагает определение уровня существенности по каждой отдельной статье бухгалтерской отчетности, а затем определение общего уровня по всей отчетности в целом.
Дедуктивный подход предполагает определение общего уровня, а затем его распределение по отдельным статьям.
При определении уровня существенности могут быть использованы следующие базовые показатели:
отдельные счета бухгалтерского учета (при этом пос четам могут браться остатки, обороты либо среднее значение по сотаткам)
отдельные статьи бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках
отдельные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации
2. В аудиторской деятельности выделяют предпринимательский риск аудитора и аудиторский риск.
Предпринимательский риск это если не заплатят.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухагалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные в ней существенные ошибки или искажения после подтверждения достоверности аудитором
Аудиторский риск состоит из следующих компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
ПАР=ВХР*РК*РН
РН=ПАР/(ВХР*РРН)
АР – аудиторский риск
ВХР – внутрихоязйственный риск
РК – риск средств контроля
РН – риск необнаружения
ООО в 2011 г перерегистрировалось в ОАО сумма выручки за этот год 56782 тыс. р.. Величина активов баланса 63136 тыс.р. Определить подлежит ли обязательному аудиту ОАО. Если бы общество не перерегистрировалось?
Подлежит (1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;)
Если бы не ОАО тоже подлежало бы т.к. сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
Уставный капитал тд «гостиный двор» полностью принадлежит российским инвесторам. По данным финансовой отчетности за 2011 год выручка 49 865 тыс. р. Сумма активов на конец года 23 255 тыс. р. Установит ли обязательному аудиту?
Нет
В 2011 компания ООО «Автострахование» имело объем реализации за год 45 161 тыс руб сумма активов баланса на 1 января 2012 года 11 115 тыс руб. подлежит ли обязательному аудиту?
Нет//да т.к. страх орг