Облік зобов’язань

Зобов’язання – джерела залучених коштів підприємства, які разом з власним капіталом формують пасив балансу. Згідно ПсБО 11 (зобов’язання) – зобов’язання - заборгованість яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується призве до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. У бухгалтерському обліку зобов’язання групуються на довгострокові, поточні, забезпечення, непередбачені зобов’язання і доходи майбутніх періодів.

Довгострокові зобов’язання обліковуються на рахунках 5-го класу, нараховуються за кредитом, погашаються за дебитом.

Поточні зобов’язання ведуться на рахунках 6-го класу, нараховуються за кредитом, погашаються за дебитом.

Облік розрахунків за постачальниками та підрядчиками обліковуються на рахунку 63, обов’язкове ведення аналітичних рахунків на кожного постачальника.

Облік короткострокових кредитів у банках. Одержання короткострокового кретину відображається по кредиту рахунку 60, з кореспондентським 311 по дебиту. Погашення відбувається по кредиту 331, дебиту 60. Нарахування відсотків за кредитом кредит 684(розрахунки за нарахованими відсотками), дебиту 951(відсотки за кредит), погашення відсотків дебит 684, кредит 311.

Розрахунки з оплати праці. Заробітна плата – це винагорода в грошовій формі працівникам за затрачену працю. Обліковується ЗП на рахунку 66. Нарахування ЗП є для підприємства витратною статтею і відображається так: дебит 23, кредит 661 – заробітна плата основного виробничого персоналу; дебит 91, кредит 661 – ЗА нарахована загальновиробничому підрозділу; дебит 92, кредит 661 – адміністративному підрозділу, дебит 93, кредит 661 – збутовому підрозділу.

Відрахування єдиного соціального внесу (ЄСВ) відображається бухгалтерськими проводками: дт 23 кт 65, дт 91, кт 65, дт 92 кт 65, дт 93 кт 65. Відсоткова ставка ЄСВ залежить від класу виробничого ризику 1 клас – 36,76%, 67 клас – 49,7% від загальної суми нарахованої ЗП.

Утримання із заробітної плати робітників:

1. Єдиний соціальний внесок (3.6%) – дт 661, кт 65

2. Податок з доходу фізичних осіб (15%) – дт 661, кт 641 (ПДФО)

Розрахунки за податками з бюджетом. Податки – обов’язкові платежі, які належать сплатити юридичній чи фізичній особі до державного чи місцевого бюджету. Основними податковими платежами є: ПДВ, ПП(прибутку), акцизний збір (АЗ), ПДФО, П на землю, П з власників транспортних засобів(ПВТЗ).

ПДВ це непрямий податок який включається в новостворену ціну товару і складає на сьогодні 20%. Податкове зобов’язання з ПДВ виникає в результаті операцій реалізації, податковий кредит з ПДВ виникає в результаті операцій закупівлі. Податковий кредит з ПДВ на кінець періоду зменшує суму податкового зобов’язання з ПДВ.

Податок з прибутку нараховується на суму визначеного фінансового результату діяльності (прибуток) і відображається: дт 981 кт 641 (ПП).

Розрахунки зі страхувальниками обліковується на рахунках класу 65 для соціального забезпечення працюючих на підприємствах створюються соціальні фонди: пенсійний фонд, фонд соціального страхування, фонд страхування по безробіттю і фонд страхування від нещасних випадків. Всі ці фонди створюються за рахунок двох джерел: за рахунок підприємства шляхом відрахувань у процентах до нарахованої ЗП, утримання з індивідуально нарахованої ЗП.

Алгоритм розрахунку відпускних:

(Сукупний дохід за останні 12 місяців/355 (-10 днів державний вихідних) )* кількість календарних днів відпустки

Розрахунок лікарняного:

(Сукупний дохід за останні 6 місяців/кількість робочих днів за останні 6 місяців)*кількість робочих днів, що робітник знаходився на лікарняному

Утримання із заробітної плати по лікарняних = 2% (замість 3.6%), відрахування ЄСВ – 33.2%

Облік забезпечень

Забезпечення виступають джерелом покриття наступних витрат, вони створюються для відшкодування витрат на виплату відпусток, додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобов’язань, на реструктуризацію, тощо. Синтетичний облік зобов’язань ведеться на рахунку 47 за кредитом якого нараховуються наступні суми витрат, резерв на оплату відпусток створюється у відсотках до нарахованої ЗП протягом 11 місяців

В момент нарахування до виплати використовується бухгалтерська проводка дт 471 кт 661

сума за гарантійними зобов'язаннями відображається проводкою: дт 93 кт 473

Облік векселів виданих, розрахунки за допомогою векселів. Вексель – боргове кредитне зобов’язання,яке виникає між постачальником та продавцем, синтетичний облік короткострокових векселів ведеться на рахунку 62, довгострокових 51

Сума виданого векселя відображається за кредитом 62,51, і за дебитом проставляється рахунок в заміну чого виписується вексель (може бути 631, 601, 10, 20). Відсотки за виданим вексел згідно ставки нараховуються проводкою: дт 952, кт 684.

Облік доходів майбутніх періодів ведеться на рахунку 69 за кредитом відображається сума одержана від контр агента (постачальник/покупець/заказник) (передоплата за декілька періодів вперед, а на витрати ця сума буде списуватися у кожному звітному періоді частинами на витрати періоду).

Наприклад одержано від орендаря плату за оренду обладнання на 6 місяців в сумі 36 тис, в тому числі ПДВ. Дт 311, Кт 69/ 36 тис, в тому числі ПДВ => Дт 643, Кт 641 (ПДВ)/ 6тис. Перший місяць здачі в оренду. Списано на доходи періоду суму орендної плати а обладнання з доходів майбутніх періодів. Дт 69 Кт 713/ 6 тис Дт 713 Кт 643/ 1 тис

Облік витрат діяльності підприємства

ПСБО 16,1,2,11,? – вивчити! - модульна

Витрати визначаються в момент вибуття активів або збільшення зобов’язань. Витратами не визнаються платежі за договорами комісії, попередні авансові оплати, погашення кредитів, позик, зменшення власного капіталу в результаті його вилучення або розподілу.

Бух облік витрат підприємства здійснюється у двох напрямках: за видами діяльності та за елементами.

Витрати за видами діяльності групуються залежно від видів діяльності підприємства, а саме: операційна діяльність (основна пов’язана з визначальною метою створення підприємства), операційні витрати: собівартість реалізованої продукції, адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

Виробнича собівартість продукції формується протягом періоду на рахунку 23 і включає в себе: матеріальні витрати (Дт 23, Кт 20), прямі витрати на оплату праці (Дт 23, К 661), відрахування на соціальні заходи (Дт23, Кт65), загальновиробничі витрати (Дт 91 Кт 661, 65, 642, 13).

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація необоротних активів та фінансових інвестицій. Купівля та реалізація основних засобів, капітальне будівництво, придбання нематеріальних активів, придбання або реалізація довгострокових та поточних фінансових інвестицій. Ведеться облік інвестиційної діяльності на рахунках 14,15,35.

Фінансова діяльність призводить до зміни розміру і складу власного і позикового капіталу. Розрізняють фінансові витрати за відсотками, за облігаціями, на фінансову оренду та обліковуються фінансові витрати на рахунку 95.

Операці№10 – реалізовано готову продукцію покупцю на суму 24 тис. грн. в тому числі ПДВ, рахунок покупцем не сплачено, собівартість продукції – 14 тис. грн. (3 проводки 1 – списання з складу, 2- за скільки ми її продали, 3 – сума ПДв заяложена в суму реалізації)1 – дт 901, кт 26 сума 14; 2 – дт 361 кт 701 на суму 24; 3 – дт 701, кт 641(ПДВ) на суму 4.

журнал за лютий олівцем

Облік доходів від діяльності підприємства

В бухгалтерському обліку доходи визнаються за умов:

• Оцінка доходу може бути достовірно визначена

• При збільшенні активу або погашенні зобов’язання, які призводять до збільшення власного капіталу за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників

Доходами не визнаються: податок на додану вартість, акцизи, інші податки та обов’язкові платежі , надходження за договорами комісії, попередня оплата (аванс), завдаток під заставу, погашення позик, надходження що належать іншим особам.

Облік доходів від звичайної діяльності: основна операційна діяльність

Для обліку доходів від реалізації товарів, послуг та робіт згідно планом рахунків використовується рахунок 70. Дохід від реалізації продукції визнається за наявності таких умов:

1. Покупцеві передані ризики та вигоди пов’язані із правом власності на продукцію,

2. Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією,

3. Якщо сума доходу може бути достовірно визначена,

4. Якщо є впевненість що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати пов’язані з цією операцією можуть бути достовірно визначені

Бухгалтерські проводки відображення операцій з реалізації готової продукції:

1. В ідображено дохід, виручку від реалізації Дт361/311/341/681, Кт701

2. З відображення ПДВ Дт 701 Кт 641(ПДА)/643

3. Списання виробничої собівартості готової продукції Дт 901 Кт 26

4. Списання в кінці звітного періоду доходу на фінансовий результат Дт 701 Кт 79

5. Списання собівартості готової продукції на фінансовий результат Дт 79 Кт 901

6. Списання суми ПДВ на фінансовий результат Дт 79 Кт 701

Приклад: відвантажено продукцію замовнику на суму 60 тис, в т.ч. ПДВ з відстрочкою платежу, готова продукцію передана на реалізацію за собівартістю на суму 40 тис.

1Дт	901	40	4Дт	701	60
1Кт	26		4Кт	79
2Дт	361	60	5Дт	79	40
2Кт	701		5Кт	901
3Дт	701	10	6Дт	79	10
3Кт	641(ПДВ)		6Кт	701

701 901 79

Дт	Кт	Дт	Кт	Дт (витрати)	Кт (доходи)
3 ) 10	2) 60	1) 40		3(або 6)) 10	2(або 4)) 60
				1(або 5)) 40
				Об 50	Об 60
				*збиток*	10 *дохід*

361 641(ПДВ) 26

Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Сп 0 2) 60			Сп 0 3) 10	Сп 100	1)40
Ск 60			Ск10	Ск60

Бухгалтерські записи за відображення операцій пов’язані за одержанням від іншої операційної діяльності (рахунок 71):

1. Відображено дохід від реалізації оборотних активів Дт361, Кт 712

2. Нараховано ПДВ від вартості реалізації оборотних активів Дт 712 Кт 641 (ПДВ)

3. Відображено собівартість реалізованих оборотних активів Дт 943 Кт 20

Відображено дохід від операційної оренди:

1. Дт 69/37/311, Кт 713

Одержано дохід від операційних курсових різниць:

1. Дт 362/612 Кт 714

Одержані економічні санкції:

1. Дт 311/361/37/611 Кт 715

Списано кредиторську заборгованість по закінчені строку позовної давності:

1. Дт 631 Кт 717

Одержання коштів цільового фінансування

1. Дт 48 Кт 718

Віднесення іншого операційного доходу на фінансовий результат

1. Дт 71 Кт 79