Разработка мер по реализации программы.

Формирование производственного плана – одно из важнейших направлений процесса планирования деятельности предприятия сферы услуг, так как является основой для определения плановой выручки предприятия.

Стратегическое планирование на предприятиях: сущность, методы обоснования, место в системе планов.

Стратегия предприятия – это совокупность ее главных целей и основных способов достижения этих целей, т.е. определение общего направления ее деятельности. Стратегическое планирование является одним из ключевых инструментов всего процесса планирования на предприятии сферы услуг. Стратегическое планирование – это управленческий процесс, включающий в себя следующие элементы: распределение ресурсов, адаптация к внешней среде, координация и регулирование хозяйственных процессов. Стратегия предприятия должна опираться на реальные возможности предприятия, с учетом воздействия на его деятельность факторов внутренней и внешней среды.

Процесс стратегического планирования на предприятиях включает осуществлений следующих взаимосвязанных функций:

1. определение долгосрочной перспективы, основных идеалов, целей и задач развития предприятия;

2. создание условий надежного и стабильного долговременного развития предприятия;

3. формирование предпосылок эффективной деятельности предприятия на основе реализации стратегии через комплекс текущих и среднесрочных планов.

Процесс стратегического планирования включает в себя следующие этапы:

1. определение миссии (концепции) предприятия;

2. формулирование целей и задач;

3. анализ и оценку внешней среды;

4. анализ и оценку внутренней структуры предприятия;

5. разработку и анализ стратегических альтернатив;

6. выбор стратегии и подготовка окончательного варианта стратегического плана;

7. выполнение мероприятий плана и контроль.

Рассмотрим каждый из этапов более подробно.

Определение миссии предприятия характеризует направление в бизнесе, на которое фирма ориентируется, исходя из рыночных потребностей, характера потребителей, особенностей продукции, наличия конкурентных преимуществ и барьеров.

Формулирование целей и задач является одним из ключевых моментов стратегического планирования. Ведь, как известно, действие без цели всегда приводит к неудаче. К основным направлениям, в рамках которых, предприятия устанавливают свои цели можно отнести: доходы предприятия, эффективность, положение на рынке, ресурсы фирмы, производственная мощность, продукция, организационные изменения, качество работы с потребителями, социальные цели.

Одновременно с этим к целям предприятий предъявляются следующие требования:

• функциональность (возможность трансформирования для более низкого уровня управления);

• избирательность – обеспечивать необходимую концентрацию ресурсов;

• достижимость;

• гибкость;

• измеримость;

• конкретность;

• совместимость;

• приемлемость поставленных целей для самих владельцев предприятия.

Обоснование целей включает четыре стадии: выявление и анализ тенденций во внешней среде, установление конечных целей фирмы, построение иерархии целей, установление индивидуальных (локальных) целей.

Анализ и оценка внешней среды – изучается макросреда (состояние экономики, правового регулирования, ресурсы, социальная среда, инфраструктура и т.д.) и непосредственное окружение (покупатели, поставщики, конкуренты, рынки рабочей силы).

Анализ и оценка внутренней среды – определяет возможности и потенциал предприятия. Изучаются следующие направления: производство, маркетинг, ресурсы.

Для анализа внутренней и внешней среды применяется SWOT-анализ.

Разработка и анализ стратегических альтернатив – на этом этапе принимается решение о дальнейшей деятельности предприятия. Три основных направления формирования стратегии: минимизация издержек; специализация в производстве определенного вида продукции (услуг); концентрация на определенном сегменте рынка.

Выбор стратегии и подготовка окончательного варианта стратегического плана – выбирается одна статегия, максимально отвечающая потребностям фирмы.

Стратегический план составляется на долгосрочную перспективу. Ответственность за составление стратегического плана несет руководство организацией. Стратегическое планирование – наиболее возможный (подходящий) способ прогнозирования будущих проблем и возможностей. Дает возможность для принятия решений, способствует снижению риска, обеспечивает интеграцию целей и задач структурных подразделений.

Особенности стратегического планирования:

• С.П. должно дополняться текущим планеированием.

• С.П. пререготива топ-менеджмента

• Детализация С.П. осуществляется совместно с разработкой тактического плана

Основное преимущество С.П. состоит в большой степени обоснованности плановых показателей, и в высокой вероятности реализации планируемых сценариев развития событий.

Недостатки С.П.

• Не дает в силу своей специфики детального описания будущего. Его результат – качественное состояние, к которому надо стремиться.

• Не имеет четкого алгоритмы составления и реализации плана

• Требует значительных затрат ресурсов и времени

• Негативные последствия (если есть) всегда весьма значительны

• Само по себе результата дать не может. Обязательно должно быть дополнено механизмами реализации С.П.

Методы обосноваеия стратегического плана:

• экстраполяции – планирование от достигнутого уровня на основе трендовых моделей, многофакторной математической модели

(y = a + b1x1 + b2x2 …… bnxn);

• программно-целевой – планирование от конечных целей на основе комплекса целевых нормативов и показателей, описывающих идеальное состояние предприятия в будущем;

• имитационное моделирование – установление предельно-допустимых параметров развития предприятия, построение модели контролируемых и неконтролируемых факторов с целью изучения степени их влияния на развитие предприятия в будущем (на основе имитационной модели происходит взаимоувязка программно-целевого и экстраполяционного вариантов развития с помощью поиска наиболее рационального целевого развития предприятия с учетом факторов внутренней и внешней среды);

• сетевое планирование - это одна из форм графического отражения содержания работ и продолжительности выполнения стратегических и долгосрочных планов.

• Сценарный метод

• Экспертный метод

• Трендовые модели

Информационное обеспечение процесса планирования.

Информационное обеспечение планирования – это процесс сбора, обработки, формализации данных о развитии процессов на рынке товаров и услуг; о состоянии и изменении нормативно-законодательной базы; об изменении показателей деятельности предприятия и его состоянии, в прошлом и настоящем; об успешности усилий по повышению эффективности работы предприятия и другие.

Роль информационного обеспечения процесса планирования трудно переоценить, так как от качества, полноты и достоверности информации зависит обоснованность плановых расчётов, а в последующем и эффективность управленческих решений построенных на этих расчётах. Кроме того, формализация плановых расчётов, использование современных информационных технологий невозможно без соответствующего качественного информационного ресурса. Если учесть, что расчёты осуществляются на перспективу разного временного горизонта, то необходима достаточно достоверная информация не только о прошлом и настоящем, но и о будущих условиях функционирования предприятия. Значение информации подтверждается и такими данными: опрос американских бизнесменов показал, что, по их мнению, 70% успеха фирмы зависит от оперативной и достоверной информации. При этом актуальность данных о выпуске продукции – месяц, о ценах на товары – сутки, а о ценах на акции – 20 минут.

Информационное обеспечение процесса планирования состоит из следующих этапов:

- сбора, обработки и передачи данных¹ о внешней и внутренней среде предприятия;

- выбора и использования программных средств;

- технического обеспечения передачи и обработки информационных потоков.

²

Для плановых расчётов важно сформировать базу данных разного временного диапазона на основе ценовой подборки, обработки и целевого использования. При этом необходимо обеспечить их сопоставимость во времени (пересчёт показателей в базовые цены) и по масштабам ³предприятия (если произошла реорганизация предприятия, его разукрупнение или укрупнение за счёт присоединения других структур, то всё данные уточняются с учётом единообразия и сопоставимости).

Разработка системы информационного обеспечения планирования на предприятии включает следующие процедуры:

- определение банка данных, необходимых для проведения обоснованных плановых расчётов;

- формирование источников поступлений данных (информации), обеспечение их достоверности и доступности в обработке и использовании;

- определение системы обработки данных и достижение согласованности в поступлении и выдаче информации;

- определение правил и методов анализа, отбора и хранения данных;

- выбор адекватных методов и форм плановых расчётов, обеспечивающих преобразование текущей информации и базы данных в стратегическую информацию (базу данных).

В банк данных предприятий сферы услуг включаются:

- сведения о предприятии (объём реализации товаров и услуг, цены и ценовая политика, доходы и прибыль, затраты и себестоимость, источники формирования доходов и другие);

- сведения о внешней среде система государственного регулирования деятельности предприятий сферы услуг; конъюнктура рынка, на котором работает предприятие, конкуренты и методы конкурентной борьбы; покупатели, их покупательная способность и предпочтения, ёмкость рынка и другие);

- сведения о новых направлениях в организации и технологии производства и реализации продукции и услуг, новые виды услуг и их перспективность и другие.

Поставщиками информации могут быть:

- структурные подразделения данного предприятия в соответствии с их функциями и направлениями деятельности;

- поставщики товаров, сырья, услуг;

- официальные органы статистики и предприятия, занимающиеся сбором и обработкой информации, готовящие конъюнктурные обзоры и прогнозы социально-экономического развития страны, её регионов, отраслей, видов экономической деятельности;

- государственные органы власти (местного самоуправления), обеспечивающие пропорциональность и оптимальность развития отдельных отраслей, видов экономической деятельности регионов и устанавливающие налоговые и другие платежи, а также систему льгот и государственного протекционизма;

- покупатели, в соответствии с их опросами, интервью, другими разовыми или постоянными обследованиями их предпочтений;

- средства массовой информации, выставки, торговые дома, биржи и другие ярмарки.

Источниками информации являются:

- бухгалтерская и статистическая отчётность;

- реклама и другие сообщения рекламного характера;

- результаты выборочных обследований;

- литература: книги, журналы, официальные издания;

- бюллетени цен и конъюнктура обзора;

- аналитическая и статистическая информация, полученная по заказам.

Справочно: Приобретение информации (от других организаций по заказам) может быть отнесено к нематериальным активам. Это активы реального дохода не приносят, за исключением случаев из реализации третьим лицам. Но они оказывают влияние на повышение эффективности (результативности) основного вида деятельности за счёт более обоснованных и оптимальных управленческих решений.

Требования, предъявляемые к информации:

- объективность и полнота информации, комплексность отображения через неё основных тенденций и пропорций развития и состояния;

- сопоставимость данных во времени и по объектам планирования (использование индекса цен, индекса информации и т.д.);

- возможность формализации информации в виде абсолютных и относительных цифровых данных с учётом возможности их дальнейшей обработки и архивного хранения на материальных носителях информации (бумаге, дискетах, дисках и т.д.);

- своевременность и оперативность поступления информации к лицу, принимающему решения;

- формирование высоких потребительских свойств информации как товара – объекта купили-продажи, что предполагает придание информации формы, стиля доступного для любого пользователя.

Для более целенаправленного формирования информации её необходимо классифицировать по следующим признакам:

• По временному интервалу она делится на:

- сведения о прошлом деятельности предприятия и внешней среде, основные характерные тенденции и особенности;

- данные, характеризующие современную структуру, объём и эффективность деятельности предприятия;

- прогнозные данные о предприятии и внешней среде в вариантах расчётов и возможностях развития.

• По форме отражения информации о деятельности предприятия и внешней среде:

- абсолютные величины;

- относительные величины;

- взаимосвязи и взаимозависимости, выражаемые логическими и математическими формами.

• По степени обработки данных:

- первичная информация, отражаемая в первичных документах;

- вторичная информация, прошедшая обработку, обобщение, группировку;

- аналитическая.

• По способу отображения событий хозяйственной деятельности:

- цифровая, с помощью абсолютных или относительных показателей;

- словесная, когда нет возможности измерить факты и события цифрами;

- графическая, отображающая характерные изменения во времени, пространстве и т.д.;

- по аналогии с другими известными событиями.

• По степени обязательности выполнения:

- директивная, обязательная при плановых расчётах (налоговый и трудовой кодексы, постановления Правительства и т.д.);

- информативная (для сведения и ориентации при обосновании плановых показателей).

Процесс информационного обеспечения на предприятии сферы услуг можно представить в виде замкнутого информационного цикла, представленного на рис 1.

Информация о полученных результатах предается в отдел планирования, который на её основе оценивает происходящее, формулирует новые проблемы и весь цикл повторяется.

Оценка деятельности

предприятия

Формулирование Принятие планового

проблемы решения

Получение и обработка Осуществление

информации решения

Оценка последствий

возможных вариантов

плановых решений

Результат

Бюджетирование на предприятиях сферы услуг: назначение, методы обоснования бюджетов по структурным подразделениям.

Бюджетирование – управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.

Бюджетирование – представляет собой процесс разработки финансовых планов и смет по структурным подразделениям предприятий и по основным видам деятельности.

Целью бюджетирования является повышение эффективности работы предприятия за счет:

• целевой ориентации и координации всех событий на предприятии

• выявления рисков и снижения их уровня

• повышения гибкости, приспособляемости к изменениям

• планирования и принятия управленческих решений на основе оценки и сопоставления конечных финансовых результатов;

• оценки финансовой состоятельности предприятия, как в настоящем, так и будущем;

• укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам предприятия и собственникам капитала;

• оценки экономической целесообразности осуществления того или иного вида бизнеса не только в настоящем, но и будущем, что позволяет своевременно реструктурировать бизнес.

Бюджетирование базируется на управленческом учёте и носит конфиденциальный характер.

Принципы бюджетирования: непрерывность, конфиденциальность, унифицированность форматов, процедур и регламентов; бездефицитность бюджета, контролируемость, распределение ответственности за формирование бюджетов между структурными подразделениями.

Основная категория – бюджет. Бюджет – план, охватывающий все стороны деятельности предприятия, позволяет сопоставлять планируемые и фактические показатели деятельности предприятия сферы услуг на предстоящий период времени как в целом, так и с разбивкой на минимальные бюджетные периоды.

Бюджеты разрабатываются с целью:

- прогнозирования финансовых результатов и установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности как для отдельных структурных единиц, так и по видам бизнеса и в целом по предприятию;

- установления лимитов наиболее важных расходов;

- обоснования экономической целесообразности того или иного бизнеса, вида деятельности;

- установления границ финансирования различных видов бизнеса по источникам;

- обеспечения постоянного контроля (мониторинга) за финансовым состоянием предприятия за счёт оперативного обеспечения информацией руководителя об эффективности предпринимаемых решений в структурных подразделениях;

- создания возможности для оценки инвестиционной привлекательности отдельных видов бизнеса;

- роста эффективности использования ресурсного потенциала, находящегося в распоряжении предприятия или его отдельных структурных единиц, повышения ответственности руководителей различного уровня за их рациональное использование;

- укрепления финансовой дисциплины и сочетание стимулирования более эффективной работы структурных подразделений в интересах всей организации;

- оптимизации структуры вложения капитала (активов).

Бюджеты на предприятии классифицируются на следующие категории:

Виды бюджетов:

• Сводный бюджет предприятия (мастер-бюджет) – генеральный бюджет организации, представляющий собой развернутый прогноз будущих финансовых операций.

• Основные – предоставляют финансовое состояние предприятия на определенную дату. Содержат информацию о существенных событиях, которые могут повлиять на принятие экономических и управленческих решений менеджмента предприятия. Включают в себя: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств; бюджет прибылей и убытков; расчетный баланс. Традиционно период времени – 1 год, минимум – 1 квартал.

• Операционные – детализируют информацию основных бюджетов, с целью повышения точности прогнозных данных. На предприятии выделяются следующие оперативные бюджеты: производства, продаж, расходов, привлеченных средств, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих расходов. Традиционно период времени – 1 год, минимум – 1 месяц.

• Вспомогательные: бюджет налогов, бюджет инвестиций, бюджет товарных запасов.

• Специальные: бюджет распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов, прогрессии.

Формат бюджетов должен быть унифицирован, но отражать специфику того или иного бюджета или бизнеса.

Организация внутрифирменного бюджетироивания на предприятии предполагает выполнение следующих мероприятий:

1. Определение технологии бюджетирования, в которую входит порядок расчётов бюджетов по различным направлениям деятельности, а также инструментарий бюджетирования, включая виды и форматы бюджеты, принципы бюджетирования; система целевых показателей и нормативов; порядок консолидации бюджетов различных структурных единиц и функционального назначения;

2. Организация бюджетирования, предполагающая формирование центров учёта и бюджетирования; создание регламента разработки бюджета; организация его исполнения и механизма контроля; определение временного интервала бюджета; распределение функций и ответственности между уровнями управления по разработке и исполнению бюджета; график документооборота; система внутренних нормативных и распорядительных документов (положений и т.д.).

3. Информационно – методическое обеспечение бюджетирования, предусматривающее постановку сплошного управленческого учёта, в рамках которого в любое время можно получить оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых бюджетов в разрезе видов бизнеса и по структурным подразделениям; выработку требований к исходной информации и методами её сбора и обработки.

Применение бюджетирования в организации возможно при следующих условиях:

- финансовая отчётность по структурным подразделениям и видам бизнеса может быть структурирована и выделена в самостоятельный объект управления;

- бюджеты структурных единиц консолидируются по форматам, методике, организации в сводный бюджет организации;

- управленческий учёт позволяет получать достоверную информацию о состоянии дел на предприятии по бюджетам различных уровней и видам деятельности.

Для организации реализации бюджетов целесообразно определить центры финансовой ответственности, где концентрируется информация о планах, факте, отклонениях и принимаются решения о корректировке или стимулировании реализации бюджетов.

На основе разработки и реализации бюджетов возможно провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений или видов бизнеса. В соответствии с этим принимается решение об уровнях финансирования различных видов бизнеса, а также осуществляется постоянный контроль за исполнением бюджетов и эффективности бизнеса. При этом вся система планирования строится на сопоставлении затрат и результатов в денежном выражении по каждому виду бизнеса или территориальной структурной единице. Поэтому система бюджетов позволяет заблаговременно оценить последствия реализуемой стратегии по развитию того или иного виду бизнеса, т.е. финансовую состоятельность вида бизнеса. На основе разработки бюджетов по видам бизнеса и структурами можно установить лимиты ресурсов и нормативы рентабельности по отдельным видам товаров или услуг. Такое бюджетирование создаёт возможность оценить инвестиционную привлекательность того или иного вида бизнеса. Создание системы лимитов и нормативов позволяет осуществить постоянный мониторинг направлений и эффективности использования финансовых средств, что повышает финансовую дисциплину и формирует условия стимулирования более эффективную работу структурных подразделений.

Продуктовый баланс, его содержание, назначении

сырьевого обеспечения производственной программы.

Поступление необходимого количества сырья и товаров на предприятия сферы услуг определяется балансовым методом. Для этого составляется продуктовый баланс на год по каждой товарной группе и в целом по предприятию сферы услуг.

Продуктовый баланс (ПБ) – форма планового расчета, в котором определяется потребность в сырье и товарах как в натуральном, так и в стоимостном выражении. (Способ определения затрат на сырье.) ПБ содержит результаты расчета объема поступлений необходимой продукции на предприятии для обеспечения его нормальной производственно-торговой деятельности. Позволяет правильные пропорции между поступлением и расходом продукции, запасами сырья и товаров.

К основным элементам ПБ относятся: запас на начало периода, потребность, поступления, запас на конец периода.

Для планирования затрат на сырье в первую очередь рассчитывается расход сырья. Так запас сырья на начало периода определяется исходя из ожидаемого на конец отчетного периода. Запасы на конец периода определяются исходя из установленных на предприятия нормативов. На основании этих двух показателей определяется план поступления сырья, полуфабрикатов, покупных товаров, т.е. товарное обеспечение предприятия.

ПБ – имеет балансовую форму, соответственно:

Запасы на начало + Поступления = Расход + Запасы на конец

Таким образом величина поступлений сырья на предприятие сферы услуг может быть рассчитана следующим образом.

Поступления = Расход + Запасы на конец - Запасы на начало

Продуктовый баланс служит для планирования затрат на сырье и товары, что является основой для расчета и планирования всей производственной программы предприятия сферы услуг в целом.

Продуктовый баланс ресторана за год

Продукт	Запасы на начала периода		Поступления сырья и товаров		Расхож сырья и товаров		Запасы на конец периода
	Количество (кг)	Сумма (руб)	Количество (кг)	Сумма (руб)	Количество (кг)	Сумма (руб)	Количество (кг)	Сумма (руб)

Планирование амортизационных отчислений и выбор наиболее оптимального метода их расчета.

Планирование амортизации и выбор наиболее оптимального метода её начисления относится к деятельности по планированию издержек.

Под амортизацией понимается перенос стоимости основных фондов на произведенную продукцию (услуги) по частям по мере износа.

Целью начисления амортизации является накопление денежных средств для последующего восстановления основных фондов.

Из суммы амортизационных отчислений создается амортизационный фонд. Амортизационные отчисления относятся к собственным средствам предприятия.

Планируемый размер амортизационных отчислений зависти от вида основных фондов, их стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации – это относительный показатель, который характеризует годовую сумму амортизации, выраженную в %. (Норма аморт. = Годовая сумма аморт. / балансовую стоимость)

Сумма аморт = баланс. стоимость / срок полезного использования

Методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

1. линейный;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции

Методы начисления амортизации для целей налогового учета:

1. Линейный;

2. Нелинейный

Критерии начисления амортизации. Согласно ст. 256 Налогового Кодекса для целей налогового учета амортизация начисляется на имущество сроком полезного использования свыше 12 месяцев, и стоимостью свыше 20 тыс. руб.

Амортизация начисляется на основные фонды, на малоценное и быстроизнашеваемые предметы (сразу или по частям), на нематериальные активы.

Предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и исходя из него определяет будущие амортизационные отчисления.

Планирование затрат на амортизацию основных фондов целесообразно представить в виде таблицы.

Наименование объекта амортизационных отчислений

Первоначальная или восстановительная стоимость

Норма амортизации

срок ввода в эксплуатацию

сумма амортизационных отчислений, включенных в себестоимость

сумма остаточной стоимости

Имущество делется по стоимости:

Первоначальная стоимость основного средства определяется как суммма расходов на его приобретение сооружение, изготовление, доставку и доведение до состоянии, в котором оно при годно для использования (в редакции ФЗ от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.), а в случае, если основное средство поолучено налогоплательщиком безвозмездно, -- как сумма, в которую оцеенено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (в редакции Федерального закона от 6 июня 20,05 г. № 58-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2006 г.).. "

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей гл. опрределяется как их первоначальная стоимость с учетом проводенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

Балансовая стоимость – по которой имущество берется на баланс предприятия.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма начисленный за период амортизации.

Амортизация начиляется ежемесячно.

При достижении баланосвой стоимости менее 20 т.р. налогоплатильшик вправе прекратить начислении амортизации и отнести сумму по балансу на внереализационные расходы

СПИ имущества и нормы амортизации за месяц нелинейным методом

Группа	СПИ (лет включительно)	Норма аморт. (%)
Первая	1-2	14,3
Вторая	2-3	8,8
Третья	3-5	5,6
Четвертая	5-7	3,8
Пятая	7-10	2,7
Шестая	10-15	1,8
Седьмая	15-20	1,3
Восьмая	20-25	1
Девятая	25-30	0,8
Десятая	Более 30 лет	0,7

Группы Восямая –Девятая только линейный метод:

Норма аморт = 1/СПИ*100%

Нелинейный метод:

Сумма аморт за месяц = бал. Стоимость * Норма аморт по подгруппе/100%

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). (ст. 257 НК)

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ (программного обеспечения), базы данных;

3. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименования места происхождения товаров и фирменное наименование;

5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6. владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования. За исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (в редакции Федерального закона от 6 июня 2005г. № 58-ФЗ вступает в силу с 1 января 2006 г.).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организации, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Статья 258. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить, cpок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования.

План рекламных мероприятий, его цель и особенности для предприятий сферы услуг. № 22

Реклама одна из важнейших функций коммерческой деятельности предприятия и её разумное использование способствует повышению конкурентоспособности предприятия.

В задачи рекламы входит: информирование о новых товарах и услугах, убеждение покупателей приобрести тот или иной товар или услугу, а также напоминание о том, что данный товар (услуга) существует и где его можно приобрести.

Реклама дает возможность предприятию повлиять на внешнюю среду.

Критерием оценки рекламы является прирост объема реализации услуг. Поэтому эффективность рекламы характеризуется, с одной стороны, степенью её воздействия на потенциальных покупателей и как следствия возникновения спроса, с другой стороны, её красочностью, эстетичностью и уровнем технического исполнения.

Эффективность рекламы определяется двумя соотношениями:

• объем дополнительной реализации товара, связанной с рекламой, с затратами на нее;

• суммы дополнительного дохода от рекламы и затрат на неё.

Рекламу предприятия оценивают с учетом результатов её сравнения с рекламой конкурентов и оттока клиентов в связи с рекламированием чужих товаров.

План рекламных мероприятий является составной частью маркетингового плана на предприятии сферы услуг.

К основным целям плана рекламных мероприятий предприятия сферы услуг относятся:

• информирование потребителя о новых услугах;

• стимулирование сбыта;

• привлечение внимания к новым услугам;

• создания благоприятного имиджа предприятия.

• обеспечение стабильности представлений у покупателей и партнёров об услуге или предприятии (фирме).

Планирование рекламных мероприятий включает в себя следующие этапы:

1. Определяется перечень товаров или услуг, которым необходима реклама. На данном этапе к составлению плана рекламы желательно привлечь руководителей основных подразделений при непосредственном участии представителя рекламного отдела, если такой имеется.

2.Определение целей рекламы;

3. Выбор средств массовой информации, в наибольшей степени отвечающих поставленным целям.

4. Определение необходимого рекламного бюджета

5. Окончательное согласование плана рекламной компании.

Различают несколько типов графиков размещения рекламной информации:

• последовательный - реклама размещается раз в неделю в течение 52 недель или раз в месяц в течение 12 месяцев;

• сезонный - реклама наиболее интенсивна во время пиковых сезонных распродаж;

• импульсная подача - реклама выходит периодически через равные интервалы независимо от времени года;

• неравномерные импульсы - реклама размещается через неравные интервалы с целью внесения изменений в традиционныe потребительские циклы спроса;

• направленный импульс - используется для продвижения отдельных товаров и услуг, с тем, чтобы приобретение этого товара или услуги за время прохождения данного рекламного графика существенно возрастало по сравнению с другими периодами.

• рывок - активная рекламная кампания в определенныe отрезки времени;

При выборе каналов рекламной информации следует учитывать множество факторов, в том числе:

• цели и стратегию рекламной кампании турфирмы;

• размер и характер целевой аудитории выбранного канала рекламной информации; стоимость размещения рекламы;

• географический охват;

• объем информации, который можно донести с помощью данного канала; оперативность и продолжительность воздействия;

• присутствие в выбранных СМИ рекламы конкурентов;

• традиции рекламодателя в выборе каналов рекламной информации и др.

Как показывает практика, крупные туристские фирмы разрабатывают план рекламной кампании обычно на год, поскольку такой период времени дает четкое представление о потребности предприятия в рекламе, играет положительную роль при поступлении предложений о размещении рекламы от средств массовой информации или выставочных комитетов, позволяет правильно распределить рекламный бюджет. Если фирма заранее не планирует рекламную кампанию, то, как правило, проводимые ею рекламные акции чаще всего невзаимосвязаны, случайны, что снижает их эффективность и повышает расходы на рекламу.

Согласно ст. 264 НК Прочие расходы, связанные с производство и (или) реализацией п.4. расходы на рекламу относятся полностью на себестоимость. За исключением расходов на приобретение и изготовление призов в рекламных целях, а также иные не указанные виды рекламы относятся на себестоимость в размере не более 1% от выручки.

Показатели планов и их классификация

Показатели планов – числовые величины, характеризующие различные стороны развития деятельности экономического субъекта на перспективу.

Показатели, используемые в плановых расчётах, целесообразно классифицированы по различным признакам:

1. По роли в управлении:

- директивные - обязательные для исполнения;

- расчетные – служат ориентиром для оценки развития предприятия или формируют факторы и условия развития.

2. По экономическому содержанию:

- натуральные (в кг, метрах, штуках и т.д.);

- стоимостные, выраженные в денежной форме;

- относительные, определяемые в процентах, коэффициентах.

3. По сущностным характеристикам:

- количественные (объёмные) - отражают объём деятельности, ресурсный потенциал (сумму, количество и структуру основных средств, количество работников и т.д.);

- качественные отражают качественный уровень деятельности (производительность труда, прибыль, рентабельность и т.д.).

4. По форме отчётности:

- оперативные, отражающие текущую деятельность экономических субъектов по направлениям деятельности, центрам ответственности и т.д.;

- статистические, включаемые в статистическую отчётность (плановые и статистические по названию и содержанию должны быть идентифицированы);

- бухгалтерские (налоговые), предусмотренные в нормативных документах по ведению бухгалтерской и налоговой отчётности.

5. По функциональному содержанию:

- объёмные показатели деятельности - объём производства и реализации продукции и услуг: в целом, по ассортименту, каналам сбыта;

- структурные показатели: структура оборота, затрат, ресурсов и т.д.;

- результирующие показатели: прибыль, рентабельность, эффективность, платёжеспособность, коэффициенты, ликвидности и капитализации;

- показатели социального развития коллектива (средняя заработная плата, показатели мотивации и стимулирования труда, показатели социальной поддержки персонала и другие).

Риски и их учёт в планировании деятельности предприятий

Для обеспечения адекватного подхода к выработке мер по снижению рисков, формированию условий их предотвращения, целесообразно провести классификацию рисков по следующим направлениям:

1. Неопределённость внешней среды создаёт предпосылки непредсказуемого, для уровня предприятия, изменения условий его функционирования. К таким рискам относятся:

- неустойчивость спроса и сезонные его колебания ведут к неравномерности поступления выручки и доходов (особенно это актуально для сферы услуг, когда реализация туристских услуг, загруженность (заполняемость) гостиничных номеров, предприятий питания и других предприятий сферы услуг имеют ярко выраженные сезонные колебания);

- изменение поведения конкурентов: снижение ими цен, появление новых альтернативных видов товаров и услуг (товары и услуги замещения), расширение объёмов деятельности конкурентами за счёт повышения конкурентоспособности их товаров и услуг;

- изменение нормативно-правовой базы функционирования предприятия (увеличение налогов, введение лицензирования на те или иные виды деятельности, требования по сертификации товаров и услуг, ужесточение паспортно-визовых формальностей при перемещении туристов и их заселении и т.д.);

- повышение тарифов на коммунальные услуги, на связь, электричество и т.д. сверх предусмотренных расходов на эти цели в плановых расчётах предприятий – потребителей этих услуг;

- политическая и экономическая нестабильность, нарушение безопасности, терроризм и другие негативные явления, касающиеся жизнеобеспечения потребителей товаров и услуг, ухудшения качества жизни населения, финансово-экономические кризисы и их негативное влияние на деятельность предприятий;

- валютные риски, связанные с резким изменением курса рубля и условий пользования валютным счётом (расчёты с партнёрами, в том числе при закупке оборудования и других средств, обслуживание долга и т.д.);

- риск трансляционный – валютные потери, возникающие при пересчёте суммы из одной валюты в другую;

- сложности и задержка в получении необходимых денежных кредитов и закупленных материально-технических средств для обеспечения выполнения плановых показателей;

- неустойчивость банковской и кредитной системы (банкротство банков, невыполнение кредиторами своих обязательств и т.д.), включая финансовые глобальные кризисы.

2. Риски, связанные с недостаточным внутренним ресурсным потенциалом, надёжностью и мобильностью его функционирования. К таким рискам относятся:

- недостаток инвестиционного ресурса для модернизации основных фондов предприятия, что снижает надёжность, безопасность и комфортность их эксплуатации;

- квалификационный и профессиональный состав работников не в состоянии обеспечить в установленные сроки производство продукции и услуг и качественно реализовать мероприятия плана;

- объём наличных денежных ресурсов предприятия не обеспечивает плановый оборот предприятия;

- инновационная идея плана оказалась ошибочной, а стратегия, основанная на ней, недостижимой;

- технические возможности и техника дают сбои и не обеспечивают запланированного вида производства и реализации товаров и услуг по качественным и количественным характеристикам;

- несбалансированная ликвидность и невыполнение обязательств по платежам, в том числе коммерческим партнёрам, ведёт к штрафам и другим санкциям.

3. Риски, связанные с осуществлением операций по купле-продаже товаров и услуг (коммерческие риски). К ним относятся:

- неплатежи партнёров и задержка ими выполнения договорных обязательств;

- прибыльность по реализуемым товарам и услугам ниже из-за увеличения затрат и недополучения доходов;

- коммерческие и маркетинговые службы неверно определили мероприятия по стимулированию сбыта продукции и услуг;

- вложение средств в акции сторонних организаций не даёт запланированных внереализационных доходов;

- инфляционные процессы выше плановых, что приводит к необходимости увеличения наличности в обороте.

Меры по снижению рисков

Планирование системы уменьшения (защиты) рисков включает проведение следующих мероприятий:

- распределение риска между участниками коммерческих операций или предпринимательского проекта;

- страхование рисков;

- формирование системы гарантий и резервов (включая резервный фонд из чистой прибыли);

- применение адекватных потребностям предприятий форм заключения договорных отношений, обеспечивающих компенсацию (минимизацию) потерь от наступления рисковой ситуации;

- хеджирование рисков⁴

Планирование налоговых выплат предприятиями сферы услуг.

План по налогам является важной статьей расходов предприятия независимо от того включаются ли они в себестоимость или нет.

Налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации к федеральным налогам относят:

Вид налога	Налогооблагаемая база		Порядок включения в себестоимость		Пояснения по применению
1. Налог на добавленную стоимость	Выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.		Исключается из выручки до расчетов и вычитания себестоимости (таким образом, в расходы и себестоимость не включается).		Доходы от посреднических операций определяются как сумма вознаграждения (торговая наценка, % комиссии и т.д.). Налоговый период – месяц, но если выручка в месяц менее 2 млн рублей, то – квартал. Налоговая ставка – 18%, по некоторым продовольственным товарам – 10%. Сумма к уплате определяется как сумма начисленная минус сумма выплаченная поставщикам продукции и услуг.
2. Акцизы	Подакцизные товары: - спирт и спиртосодержащая продукция; - пиво; - табачные изделия; - автомобили; - бензин и моторное масло.		Сумма акциза предъявляется розничному предприятию для оплаты (в счет – фактуре указывается) и включается в цену товара (сумма акциза относится у налогоплательщика на расходы и себестоимость).		Акцизные сборы выплачивает производитель подакцизных товаров по факту их реализации оптовым или розничным предприятием. Налоговый период – месяц. Ставка дифференцирована по видам товаров на единицу продукции в натуральном выражении (на 1 литр и т.д.) и также адвалорные ставки (в %).
3. Налог на доходы физических лиц	Доходы физических лиц, включая оплату труда, дивиденды, страховые выплаты, оплату за использование личного транспорта, от сдачи в аренду имущества и другие выплату в натуральной форме: оплата организацией товаров, питания, обучения, услуг в интересах налогоплательщика – физического лица (кроме сумм единовременной материальной помощи).		В себестоимость включаются сумма доходов физических лиц, включая налог на доходы, кроме дивидендов, которые выплачиваются из чистой прибыли и других выплат социального характера.		Налог на доходы физических лиц исчисляет и перечисляет организация, в которой работник получает оплату за свою работу, услуги. Налоговый период – календарный год. Из налогооблагаемой базы производят стандартные налоговые вычеты: профессиональные, социальные. Налоговая ставка – 13%. Повышенные (пониженные) налоговые ставки устанавливаются для дивидендов, выигрышей и других доходов (ст. 234 НК РФ).
4. Единый социальный налог – отменен, страховые выплаты 34%	Выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и правовым договорам, за выполненные работы (услуги).		Включается в полном объеме в себестоимость как расходы на оплату труда.		Налог исчисляется и выплачивается организацией, в которой работник получается оплату. Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды по кварталам нарастающим итогом. Ставки налога – 26,2% с сумм по оплате труда и иных выплат. Для индивидуальных предпринимателей – основная ставка – 10%.
5. Налог на прибыль организаций	Прибыль как полученные доходы уменьшенная на величину произведенных расходов, включаемых в себестоимость, операционные, коммерческие, внереализационные расходы. Прибыль до налогообложения определяется расчетно в соответствии с главой 25 НК РФ. Отдельно определяются доходы и расходы от игорного бизнеса.		Выплачивается из прибыли до налогообложения (балансовой прибыли).		Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – по кварталам нарастающим итогом. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет. Ставка налога – 24%, в т.ч. в федеральный бюджет – 6,5%, 17,5-13,5% - в бюджеты субъектов РФ.
6. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов	Объекты животного и водного мира, изъятые из сферы их обитания на основе лицензии.		Оплачивается при получении лицензии и включается в себестоимость.		Установлены ставки сбора в рублях за одно животное или 1 тонну водных ресурсов.
7. Водный налог	Объем забора воды или использование водных объектов (акватории).		Включается в затраты и себестоимость (если использование водных ресурсов необходимо для основной деятельности).		Налоговые ставки установлены в рублях за 1 тыс. куб или за 1 м^2используемой акватории.
8. Государственные пошлины	За совершение юридически значимых действий при обращении в суды, к нотариусу и т.д.		Включаются в затраты (внереализационные).		Ставки устанавливаются в зависимости от иска, вида обращения.
Региональные налоги:
Виды регионального налога		Объект налогообложения		Система применения
1. Транспортный налог		Автотранспорт и другие самоходные машины, самолеты, теплоходы, катера и другие.		Налоговая ставка в рублях дифференцирована в зависимости от мощности двигателя. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Налог на игорный бизнес		Объектами налогообложения являются игорный стол, игровой автомат, касса тотализатора.		Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе. Налоговым периодом является календарный месяц. Налоговая става устанавливается субъектами РФ в пределах определенных НК РФ.
3. Налог на имущество организаций		Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (среднегодовая стоимость) по остаточной стоимости.		Налоговым периодом является календарный год. Налоговая ставка устанавливается субъектами РФ и не может превышать 2,2%.
Местные налоги:
Земельный налог		Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.		Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Ставка налога зависит от категории земельного участка и не может превышать 0,3% или 1,5%.

При упрощенной системе налогообложения предприятие освобождается (ст. 346 НК РФ) от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога. Кроме того, они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Оплата обязательного пенсионного страхования производится в соответствии с законодательством РФ.

Упрощенная система налогообложения применяется, если по итогам девяти месяцев доходы не превысили 45 млн. рублей (с учетом коэффициента дефлятора) и если стоимость основных средств и нематериальных амортизируемых активов, не превышает 100 млн рублей.

Объектом налогообложения могут быть или доходы (от реализации, внереализационные), или доходы уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным – квартал (нарастающим итогом).

Налоговые ставки при налогообложении дохода – 6%, при налогообложении дохода, уменьшенного на расходы – 15%.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (оказание бытовых услуг, розничная торговля в магазинах с площадью менее 150 м² и других) предполагает определение вмененного дохода (потенциально возможного дохода налогоплательщика, рассчитанного с учетом совокупности условий, базовой доходности, корректирующих коэффициентов). Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Налоговая ставка – 15% величины вмененного дохода. При планировании величины налоговых выплат необходимо, во-первых, провести мероприятия по оптимизации налоговых выплат за счет выбора адекватной системы налогообложения и соответствующей учетной политики, во-вторых, обеспечить организацию налогового учета, обеспечивающего правильно и оптимально формировать налогооблагаемую базу в соответствии с учетной политикой.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых налоговых кодексом способов (методов) определения доходов и расходов, их признания. Оценки и распределения, а также учета необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Цель учетной политики – регулирование платежей в бюджет и внебюджетные фонды в рамках возможностей налогового законодательства РФ и субъектов РФ. В частности, зачастую ставится цель – уменьшение налоговых выплат за счет использования возможных льгот, увеличение затрат, относимых на себестоимость, ведение раздельного учета по реализации товаров и услуг, имеющих разные налоговые ставки, применение режимов налогообложения, наиболее экономичных.

Эти меры могут быть использованы для выравнивания плановых показателей, что особенного актуально для предприятий сферы услуг, а также влияние на курс акций или формирования инвестиционной привлекательности проектов предприятия.

При планировании налоговых выплат предприятий сферы услуг расчеты ведутся по каждому виду налога, каждому объекту налогообложения и направлениям выплат раздельно. Поэтому в заявленной учетной политике необходимо обоснование системы учета и определения налогооблагаемой базы по каждому виду налога.

Итогом проведения плановых расчетов и учетной политике могут быть:

- прямое воздействие на годовые итоги (уменьшение прибыли, изменение структуры баланса и т.д.);

- косвенное воздействие на годовые итоги (например, учет готовой продукции по себестоимости приводит к определению прибыли только при поступлении денежных средств на счета банка и т.д.);

- материальное изменение структуры имущества (применение ускоренной амортизации ведет к уменьшению балансовой стоимости активной части основных фондов и повышению доли ликвидных средств в структуре баланса).

Технические приемы осуществления учетной политики включают:

- использование счетов «расходы (доходы) будущих периодов», когда на основе договоров на оказание услуг (продажи товаров) включается механизм увеличения расходов (доходов);

- списание дебиторской задолженности на затраты, срок платежей по счетам которых уже наступили (задержка с погашением дебиторской задолженности в конце отчетного периода);

- осуществление всех видов списаний на основе актов (непригодность оборудования, готовых изделий и т.д.);

- применение ускоренной амортизации ведет к увеличению себестоимости и уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Завершается планирование налоговых выплат разработкой системы налогового учета.

В соответствии со статьей 313 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан исчислять налоговую базу на основе налогового учета. Если регистром бухгалтерского учета недостаточно для определения налоговой базы, то предприятие самостоятельно вводит дополнительные регистры налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказов руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли доходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатка убытков, подлежащих на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Формы расчетов налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации.

1 Под проблемой понимается несоответствие возможного развития предприятия с постав­ленными генеральными целями.

2 Данные – это аналитически необработанные массивы показателей.

Информация – это данные, аналитически обработанные для использования в конкретных целях.

3

4 Хеджирование рисков – минимизация рисков за счет заключения встречных (дополнительных) сделок с третьей стороной с другими условиями, что снижает риск ценовых потерь, потерь от инфляции и т.д.