5.5. Документальная проверка как форма контроля Государственной налоговой администрации за состоянием расчетов предприятий с бюджетом

Существуют такие этапы проведения проверок расчетов плательщиков с бюджетом:

- предшествующая документальная;

-документальная;

- комплексная документальная;

- встречная;

- рівночасна;

- тематическая;

- оперативная.

Документальная проверка бухгалтерских отчетов и балансов — это второй этап контроля налоговых органов за правильностью вычисления и внесение в бюджет налога на прибыль (доходы). Она осуществляется в соответствии с годовыми планами контрольно-экономической работы налоговых инспекций и квартальными графиками проверок, которые складываются по каждому участку работы. В планы и графики проверок прежде всего включаются предприяти, объединение и организации, которые получают значительные суммы прибылей или допускают грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства. Такие проверки могут вестись как только возникает необходимость, но не рідше однажды на два года.

Документальные проверки по поручению Администрации Президента Украины, Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины, местных органов исполнительной власти и по представлению правоохранительных органов может проводиться в любое время, то есть независимо от количества прежде проведенных на этом объекте проверок.

Форма служебного удостоверения и его оформление определенные в распоряжении ГНА Украины от 20 мая 1997 года № 89-р.

Начиная проверку, работники государственных налоговых органов должны предъявить свои служебные удостоверения руководству субъектов предпринимательской деятельности, которые проверяются, а также ознакомить их с программой проверки. В случаях, если проверка проводится за пределами своего района, сотрудникам государственных налоговых органов дополнительно необходимо предъявить удостоверение государственного налогового органа на проверку налогоплательщиков с указанным наименованием района (области), где будет осуществляться проверка (Письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины (в дальнейшем — ГДПІ Украины) от 28 марта 1996 г. № 316-111/10-2153).

5.6. Использование косвенных методов проверки при налогообложении налогом на прибыль

Целью проведения проверки налогоплательщика с применением косвенных методов есть выявление всех его доходов — отображенных и не отображенных — в предоставленных для проверки документах.

Таким образом, под косвенными методами определения объектов налогообложение следует понимать метод отслеживания операций хозяйственной деятельности плательщика с помощью информации, полученной из источников других, чем отчеты, декларации и бухгалтерские записи, книги, с целью определения дохода и соответственно размеру налоговых обязательств налогоплательщика.

При проверке косвенными методами используются факты и доказательства, которые непосредственно не указанные в документах, которые плательщик подает для подтверждения данных налоговой декларации. Это требует:

- тщательного и внимательного обследования деятельности плательщика, связанной с уплатой налогов;

- внимательного использования информации, которая не присутствующая в декларации и бухгалтерских и сопровождающих записях, книгах, отчетах налогоплательщика;

- предоставление определенного внимания информации от третьих лиц. Разность между прямыми и косвенными методами возможно определить так:

- прямые методы используют информацию, которая непосредственно связанная с данными налоговых деклараций. Результаты проверки отримуються на основании бухгалтерских книг, отчетов, записей и документов, который предоставляет налогоплательщик;

- косвенные методы используют информацию, что непосредственно не связанная с данными налоговой декларации и требуют систематического відслідковування операций деятельности плательщика для вычисления дохода, о котором не звітовано.

Целесообразно использовать косвенные методы за таких обстоятельств:

- документы, необходимые для проверки плательщика отсутствуют или качество бухгалтерского и налогового учета неудовлетворительная;

- доход, который задекларирован, не отвечает уровню жизни основателей предприятия;

- доход, который задекларирован, не отвечает хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- плательщик постоянно отчитывается про убытки или незначительный доход на протяжении продолжительного времени;

- большинство операций осуществляется за наличный расчет. Выбор того ли другого косвенного метода отслеживания дохода плательщика, который подлежит налогообложению, зависит от существующих на данное время обстоятельств. Хотя косвенные методы непосредственно направлены на определения дохода физических лиц, однако целесообразно их использовать и для проверки юридических лиц, в частности если контроль за деятельностью предприятия и право собственности належит до нескольких физических лиц.

Косвенные методы проверки предусматривают получение косвенных улик или подтверждения суммы дохода с помощью оценки величины фактической стоимости имущества, суммы банковских вкладов и т.п..

Существует пять основных методов косвенного определения величины дохода, которые возможно применять в случае недостаточной информации о налогоплательщике (см. рис. 11):

1. Метод определения источников получение средства и их использование (вложение);

2. Метод определения "чистой" стоимости имущества (богатства);

3. Метод определения банковских депозитов;

4. Метод определения процентных показателей (расчета процентов);

5. Метод определения товаров и их количества (валовой метод).

Метод определения источников получение средства и их использование (вложение) представляет собой косвенный анализ, при котором полученный доход налогоплательщика относится в дебет, а проведенные затраты — в кредит. При использовании такого метода проверки перевіряючий сравнивает доходы (источника их получение) и затраты (источника использование). В случае, если кредитовая часть превышает дебетовую, то есть доходы превышают затраты, то разность представляет собой занижение чистой прибыли.