Задача 9

Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе организации числятся основные средства сроком полезного использования: три года - первоначальная стоимость - 180 тыс. руб., остаточная стоимость - 150 тыс. руб.; девять лет - первоначальная стоимость - 730 тыс. руб., остаточная стоимость - 540 тыс. руб.; 20 лет - первоначальная стоимость - 2830 тыс. руб., остаточная стоимость - 2540 тыс. руб. Доходы от реализации продукции составляют за год 9700 тыс.руб., расходы - 8200 тыс. руб. Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 30 тыс. руб., уплачено - 25 тыс. руб.

Исчислите сумму налога. подлежащую уплате в бюджет за налоговый период: объект налогообложения - доходы. Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту: объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимальный для данной организации.

Решение.

1 вариант: объект налогообложения - доходы

1) 9700000 + 120000 = 9820000 (руб.) - налоговая база по единому налогу

2) 9820000 * 6% = 589200 (руб.) - сумма единого налога

В соответствии со статьей 346.21, сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

3) 589200 * 50% = 294600 (руб.)

4) 294600 > 25000, следовательно мы можем уменьшить сумму налога на величину всех уплаченных взносов в размере 25000 руб.

5) 589200 - 25000 = 564200 (руб.) - сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет.

2 вариант: объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов

1) 9700000 + 120000 = 9820000 (руб.) - доходы организации

В соответствии со статьей п.3 ст. 346.16 НК РФ в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

-в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

-в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

-в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Таким образом объект с остаточной стоимостью 540000 руб. будет учитываться с коэффициентом 50%, а объект с остаточной стоимость 2540000руб. - с коэффициентом 10%.

2) 8200000 + 150000 + 540000*50% + 2540000*10% = 8874000 (руб.) - расходы организации

3) 9820000 - 8874000 = 946000 (руб.) - налоговая база по единому налогу

4) 946000 * 15% = 141900 (руб.) - сумма единого налога.

В соответствии со статьей 346.18, сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

5) 9820000 * 1% = 98200 (руб.) - сумма минимального налога

6) Так как сумма минимального налога меньше суммы исчисленного налога (141900>98200), то сумма, необходимая для уплаты в бюджет составит 141900 руб.

Ответ: 141900 руб.