1) Понятие и цель аудита.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

2) Принципы аудита.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

1. независимость;

2. честность;

3. объективность;

4. профессиональная компетентность и добросовестность;

5. конфиденциальность;

6. профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

3) Факторы, ограничивающие эффективность аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

7. в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

8. любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

9. преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

10. сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

11. подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

4) Внешний и внутренний аудит.

По отношению к объекту контроля, аудит бывает:

12. внутренний – осуществляется в организации (объединении);

13. внешний – осуществляется аудиторами и аудиторскими фирмами, являющимися по отношению к организации независимыми.

Таблица 1. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Отличия	Внутренний аудит	Внешний аудит
Субъект	Осуществляется специалистами по учету, контролю, анализу, работающими в данной организации (штатные сотрудники)	Осуществляется специалистами, выполняющими свои функции на договорной основе за гонорар
Задачи, цель	Определяются администрацией организации и заключаются в обеспечении эффективности системы управления предприятием	Убедить третьих лиц в достоверности бухгалтерской отчетности и положительных прогнозах развития организации
Объект	Хозяйственные операции, использование, сохранность ресурсов, состояние учета, отчетности и контроля, соблюдение правовых норм	Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов, уровень контроля, компетентность специалистов
Квалификация	Определяется по усмотрению управленческой структуры	Строго определяется ФЗ (образование, стаж работы, аттестат)
Независимость	Независим от проверяемых объектов	Независим от проверяемой организации как в организационном, так и в финансовом плане
Методы	Более детальные и точные проверки	Менее детальные и точные проверки (понятия «существенности» и «риска» в аудите).
Отчетность	Перед руководством и/или собственником	Перед сторонними лицами либо перед руководством организации, если аудит добровольный
По времени проведения	Текущий, постоянный	Периодический (ежегодный)

5) Инициативный и обязательный аудит.

Выделяют следующие виды аудита:

14. Обязательный аудит – обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

15. Добровольный аудит – проводится по инициативе высших органов организации (администрации, совета директоров). Целью его может быть подготовка к обязательному аудиту или помощь в организации бухгалтерского учета.

16. Принудительный аудит – аудиторская проверка по требованию государственных правоохранительных органов.

6) Классификация аудита по видам проверяемых субъектов.

По направления деятельности различают:

 аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

 аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

 аудит банков и других кредитных учреждений (банковский аудит);

 аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).

Эти виды аудита отличаются по методике проведения, по содержанию и объекту проверки. На каждый из этих видов аудита выдается отдельный аттестат аудитора.

7) Понятие сопутствующих аудиту услуг. Классификация сопутствую­щих аудиту услуг.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудитор­скими организациями помимо проведения аудиторских прове­рок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения независимости и профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги. К услу­гам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее им не созданных. К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономичес­кого субъекта. К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов», информационное обслуживание и т. д.

8) Понятие «аудитор» и «аудиторская организация».

Статья 3 и 4

Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Она осуществляется в форме квалификационного экзамена по дисциплинам: основы предпринимательской деятельности, финансы, бухгалтерский учет, аудит, налоги и налогообложение.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО. Не менее 50% кадрового состава фирмы должны быть граждане РФ, а если руководитель фирмы иностранный гражданин, то не менее 75%. В штате аудиторской фирмы должно быть не менее 5 аттестованных аудиторов.

9) Права и обязанности аудиторов.

Статья 13

10) Права и обязанности проверяемого субъекта.

Статья 14

11) Аудит государственных унитарных предприятий

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не ме­нее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Доля государственной собственности в уставном (складочном) ка­питале организаций определяется по состоянию на 1 января года, сле­дующего за отчетным.

Постановлением Правительства РФ от 2 июня 2002 г. утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций. Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудитор­ских организаций для осуществления обязательного ежегодного ауди­та утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2002 г.

В договоре о проведении обязательного аудита федеральных госу­дарственных унитарных предприятий обязательно предусматривается обязательство аудиторской организации представить в Министерство имущественных отношений РФ не позднее 30 ап­реля года, следующего за отчетным, один экземпляр отчета аудитора, подготовленного для руководства (собственников имущества) пред­приятия по результатам проведения аудита.

Федеральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции представляют ежегодно, до 1 августа, в Министерство финансов РФ информацию о нарушениях требо­ваний законодательства РФ о проведении обяза­тельного аудита.

Конкурс проводится ежегодно и является открытым. Организатором конкурса является орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту.

Организатор конкурса:

• извещает не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и по­рядке проведения конкурса, в т.ч. о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской органи­зации в области аудита, порядке определения аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора;

• в течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осу­ществляет сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций.

В случае получения менее 2 заявок на участие в конкурсе организа­тор конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о проведении нового конкурса.

К участию в конкурсе допускаются аудиторские организации, отвеча­ющие установленным законодательством Российской Федерации тре­бованиям, предъявляемым к аудиторским организациям.

Организатор конкурса не позднее 10 дней после поступления заяв­ки от аудиторской организации на участие в конкурсе направляет ей приглашение, которое должно содержать:

17. техническое задание на проведение аудита, разработанное в со­ответствии с типовым техническим заданием на проведение обяза­тельного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах ко­торых доля государственной собственности составляет не менее 25%;

18. образец договора на оказание аудиторских услуг.

В течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных кон­вертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее именуются — технические и финансовые предложения).

Все предложения, полученные по истечении указанного срока, не рассматриваются и возвращаются в нерас­печатанном виде.

Оценка технических и финансовых предложений, представленных аудиторскими организациями, производится конкурсной комиссией, создаваемой организатором конкурса.

В состав конкурсной комиссии включаются представители орга­низатора конкурса, Министерства финансов РФ, Министерства имущественных отношений РФ или органов по управлению государственным имуществом субъектов РФ, на которые в установленном порядке возло­жено выполнение полномочий территориальных органов Министер­ства имущественных отношений РФ.

На основе типового положения разрабатывается Положение о кон­курсной комиссии, которое утверждается организатором конкурса.

После получения организатором конкурса технических и финан­совых предложений аудиторских организаций конверты с технически­ми предложениями вскрываются членами конкурсной комиссии. Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финан­совых предложений аудиторских организаций в два этапа.

На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100-балльной шкале, при этом максимальный балл по каждому крите­рию составляет:

• 60 баллов — оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации, содержащего показатели и экономические расчеты, максимально со­ответствующие типовому техническому заданию на проведение обя­зательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также сведения о практической пользе, которую получила про­веряемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;

• 20 баллов — оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;

• 20 баллов — оценка квалификации специалистов, которые предла­гаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими ква­лификационными аттестатами аудиторов, с учетом опыта проведения не менее 5 аудиторских проверок по типу деятельности организации.

По результатам первого этапа отбирается не более 5 аудиторских организаций, которые допускаются ко второму этапу. На втором этапе проводится оценка финансовых предложений отобранных аудиторских организаций.

Финансовые предложения, содержащие наименьшую цену прове­дения аудита, получают 100 баллов, а оценка предложения аудитор­ской организации, содержащего более высокую цену, рассчитывается как отношение наименьшей цены к более высокой цене, умноженной на 100 баллов.

После завершения оценки технического и финансового предложе­ний аудиторской организации конкурсная комиссия суммирует оба результата с учетом следующих коэффициентов: оценка технического предложения — 0,6, оценка финансового предложения — 0,4.

По результатам оценки указанных предложений конкурсная ко­миссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом.

Победителем конкурса признается аудиторская организация, ко­торая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее ко­личество баллов. При равенстве предложений победителем признается аудиторская организация, заявка которой была подана раньше.

Победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который является основанием для проведения дальнейшей процедуры утверждения аудитора проверяемой организации в соответствии с законодательст­вом РФ.

Правила отбора применяются также при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий, однако являются примерными.