4. Подготовка затрат к анализу эффективности производства
От способа калькулирования себестоимости зависят результаты анализа и возможность их применения для различных целей. Себестоимость продукции складывается из множества различных элементов затрат и их различная группировка приводит к различным видам стоимости.
Каждый вид стоимости определяется тремя независимыми характеристиками:
признаки группировки составляющих (по экономическим элементам, по экономическим функциям, по центрам ответственности, по рынкам, клиентам и др.);
состав (полная или частичная стоимость);
момент подсчета (фактическая или плановая).
Выбор необходимого вида стоимости для подсчета является также одним из управленческих решений:
при децентрализованном управлении используют подсчет и анализ затрат и продукции по центрам ответственности;
если есть возможность связать стоимость конкретного вида продукции и затраты, на ее изготовление, используют центры прибыли;
если возможно анализировать только затраты, используют центры стоимости.
Подготовительный этап для анализа общей рентабельности состоит в группировке затрат по различным признакам. Наибольший интерес представляет собой группировка по:
экономическим функциям;
степени зависимости затрат от объемов производства.
Группировка затрат по экономическим функциям позволяет определить общую стоимость по принципиальным функциям:
1 – поставка ресурсов;
2 – непосредственно производство продукции (работ, услуг);
3 – распределение готовой продукции;
4 – управление всеми процессами.
Общий анализ по функциональным затратам позволяет:
определить стоимость каждой функции по сравнению с общими затратами и выручкой от реализации;
определить изменение функциональных затрат по сравнению с предыдущим периодом времени.
Группировка затрат по степени их зависимости от объемов производства делит затраты на:
1 – переменные – которые зависят от объемов производства и изменяются пропорционально изменению его объемов (рис. 4.2). К переменным затратам относятся: затраты сырья и материалов, потребление энергии на производственные нужды, транспортные расходы, сдельная заработная плата и др.;
2 – постоянные – которые не зависят от объемов производства (рис.4.3). К постоянным затратам относятся: амортизационные отчисления, арендная плата, проценты за использование кредита, повременная оплата труда, административные расходы и др.;
3 – смешанные затраты – состоят из переменной и постоянной части. Это почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования. При необходимости можно выделить постоянную и переменную составляющую в смешенных затратах.
Анализ переменных и постоянных затрат позволяет сделать общий анализ рентабельности и определить точку безубыточности для предприятия.
Затраты не обязательно должны группироваться по одному из признаков – возможно также комбинированное распределение затрат.
5. Недостатки анализа полной себестоимости
Полная себестоимость продукции содержит как постоянные так и переменные затраты – т.е. является смешанной стоимостью.
Полная себестоимость единицы продукции состоит из двух составных частей:
неизменной – переменные затраты на единицу продукции (рис.4.5);
изменяющейся по мере изменения объема производства – постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции (рис. 4.6).
Полная себестоимость единицы продукции (ПСед ) равна:
ПСед = Зпер.ед. + Зпост.ед.,
где Зпер..ед – переменные затраты на единицу продукции (неизменная величина);
Зпост.ед – постоянные затраты на единицу продукции (величина, изменяющаяся в зависимости от объема произведенной продукции – рассчитывается делением общей величины постоянных затрат предприятия на количество произведенной продукции).
Полная себестоимость единицы продукции изменяется в зависимости от количества произведенной и реализованной продукции и является, соответственно, функцией от объема производства (рис. 4.7). Таким образом, даже при сохранении в анализируемом периоде времени прочих равных условий по сравнению с базовым периодом, а именно – цен на материалы и энергию, расхода материалов и энергии, тарифов и ставок заработной платы и др. – полная себестоимость единицы продукции будет изменяться в зависимости от изменения произведенного объема продукции. При этом с увеличением объемов производства себестоимость единицы продукции будет снижаться и наоборот. В связи с этим сравнение полной себестоимости единицы продукции по периодам времени не несет в себе объективной информации для анализа эффективности производства и принятия соответствующих решений на основе выявленных отклонений.
При принятии стратегических решений, рассчитанных на длительное время, для экономической оценки предприятия или для первичного определения цены новой продукции в большей степени подходит полная себестоимость.
Для принятия тактических решений по устранению негативных отклонений затратоемкости продукции и текущего помесячного анализа используется метод частичной стоимости.
Исходные данные для графической интерпретации себестоимости продукции: Переменные затраты – 15 грн./ шт.
Постоянные затраты – 100 грн. в месяц.
Рис.4.2.Переменные затраты Рис.4.5.Переменные затраты
на весь выпуск на единицу продукции
Рис.4.3.Постоянные затраты Рис.4.6.Постоянные затраты
на весь выпуск на единицу продукции
Рис.4.4. Смешанные затраты Рис.4.7.Переменные затраты
на весь выпуск на единицу продукции
(полная себестоимость продукции) (полная себестоимость единицы продукции)