31

Тема 6. Примітки до річної фінансової звітності і виправлення помилок у фінансових звітах

Мета — розкрити необхідність складання Приміток, їх склад, вимоги, форми подання, правила виправлення помилок у звітності, структуру форми №5, інформаційне забезпечення її скла­дання, взаємоузгодженність показників форм річної звітності

Ключові терміни і поняття:

Примітки до фінансових звітів, розкриття, облікова оцінка, події після дати Балансу.

1. Склад та вимоги до Приміток до річної фінансової звітності

Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (розділ 4, ст. 11,п. 2) визначено що до складу фінансової звітності входять Примітки.

Відповідно до принципу повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та по­тенційні наслідки операцій і подій, що відображаються безпосеред­ньо у фінансових звітах (ф. № 1-4), та крім цього, у Примітках до неї.

У Примітках до фінансової звітності повинна наводитися лише істотна інформація, що здатна вплинути на прийняття рішень. Конкретне визначення Приміток наведено в П (С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої пе­редбачено відповідними положеннями (стандартами).

Загальні вимоги до складу Приміток визначені П(С)БО 1 і включають три групи інформації:

• облікову політику підприємства;

• інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

• інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності для забезпечення її зрозумілості та достовірності.

Обсяг інформації в Примітках до фінансової звітності зале­жить від видів діяльності підприємства, багатьох інших чинників та вимог конкретних П(С)БО. (табл. 21).

Таблиця 21

Вимоги щодо Приміток до фінансової звітності

Інформація, яка потребує розкриття	П(С)БО, який встановлює вимоги щодо Приміток
1	2
Розкриття інформації у фінансовій звітності	П(С)БО 1,п. 19-25
Оцінка та розкриття статей Балансу	П(С)БО 2, п.62 П(С)БО4, п.58 П(С)БО 7, п.п.36-38 П(С)БО 8, п.п.36,37 П(С)БО 9, п.29 П(С)БО 10, п.13 П(С)БО11,п.п.20,21,22 П(С)БО 12, п.п.24,25. П(С)БО 13, п.п.42-47 П(С)БО 14, п. 21 -24
Методи визнання доходів і витрат Звіту про фінансові результати	П(С)БОЗ, п.35 П(С)БО 15, п.25 П(С)БО 16, п.32 П(С)БО 18,п.п. 3-9
Розкриття інформації про рух грошо­вих коштів	П(С)БО4, п.п.58,59
Розкриття інформації про власний капітал	П(С)БО5, п.п.18,19,20 П (С)БО 7,п.38
Розкриття інформації про податок на прибуток	П(С)БО 17,п. 19
Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів, перегляд облікових оцінок, зміна облікової політики, події після дати Балансу	П(С)БО 6, п.п.4-23
Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін	П(С)БО23, п. 11-14
Розкриття інформації про чистий при­буток на одну акцію	П(С)БО24,п. 16,17
Інформація, яка потребує розкриття	П(С)БО, який встановлює вимоги щодо Приміток
Інформація про об'єднання підприємств та його наслідки	П(С)БО 19, п.п.18-21
Інформація про консолідацію фінансо­вої звітності	П(С)БО20, п.18 П(С)БО4,п.З П(С)БО 7, п.39 П(С)БО23,п.13
Вплив змін валютних курсів	П(С)БО21,п.п.15Д6
Розкриття інформації про вплив інфляції	П(С)БО22, п.п. 24, 25
Розкриття інформації про виплати працівникам	П(С)БО 26, п. 32 - 34
Розкриття інформації про діяльність підприємства, що припиняється	П(С)БО27,п. 12

Перша група інформації, яка подається в Примітках — це розкриття облікової політики підприємства.

При складанні Приміток необхідно стежити за тим, щоб на­ведена в них інформація відповідала змісту наказу про облікову політику підприємства. Положення наказу про облікову політику повинні виконуватися підприємством постійно, з року в рік, але це не означає, що зміни облікової політики неможливі.

Якщо протягом звітного року змінювалися положення облікової політики, такі зміни повинні знайти своє відображен­ня в Примітках. Зміна облікової політики можлива тільки у ви­падках:

— зміни статутних вимог;

— зміни вимог органу, що затверджує положення (стандар­ти) бухгалтерського обліку, тобто Міністерства фінансів України;

— якщо зміна облікової політики забезпечить достовірне відобра­ження подій або операцій у фінансовій звітності підприємства

Не може вважатися зміною встановлення облікової політи­ки для:

• подій та операцій, які відрізняються за змістом від попе­редніх;

• подій та операцій, що не відбувалися раніше. Наприклад, до змін в обліковій політиці належать зміни:

• методів нарахування амортизації основних засобів і нема­теріальних активів;

• методів оцінки вибуття запасів;

• порядку визначення величини резерву сумнівних боргів;

• методу оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг;

• порядку резервування коштів для забезпечення майбутніх витрат і платежів.

Інші зміни належать до змін облікових оцінок. Облікова оцінка (п.З П (С)БО 6) - це попередня оцінка, яка використо­вується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між звітними періодами.

Наприклад, зміна методу амортизації основних засобів є зміною облікової політики, а зміна терміну їх експлуатації за рішенням керівництва підприємства — це зміна облікової оцінки.

Якщо неможливо розрізнити зміни облікової політики й облікових оцінок, у звітності зміни відображаються як зміни облікових оцінок.

У Примітках до фінансової звітності розкривається зміст і сума змін в облікових оцінках, які впливають на поточний період або будуть впливати на майбутні періоди.

Якщо все-таки мала місце зміна облікової політики, у Примітках відображаються:

• причина і суть зміни;

• сума коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її до­стовірного визначення;

• факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її перерахування.

У кожному П(С)БО вказано, яка саме інформація має бути розкрита в Примітках. Крім цього в Примітках повинні відобра­жатися події після дати Балансу за П(С)БО 6.

Подія після дати Балансу — це подія, яка відбулася між да­тою Балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності і вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності і рух коштів підприємства. Тобто, якщо керівництво підприємства затвердило річну фінансову звітність 20 лютого, то до подій після дати Балансу належать події, що відбулися в період з 31 грудня попереднього року до 20 лютого поточного року.

У Примітках розкривається інформація не про всі події, що відбулися в зазначений період, а лише про деякі, які мають най­суттєвіший вплив, а саме:

• події, що стосуються звітного періоду і які надають додат­кову інформацію про обставини, що існували на дату Ба­лансу;

• події, які хоч і не стосуються звітного періоду, але містять важливу інформацію про обставини, що виникли після да­ти Балансу.

Події, які належать до першої групи потребують коригуван­ня показників звітності, що повинно обов'язково розкриватися в Примітках, а саме:

• оголошення банкротом дебітора підприємства, заборго­ваність якого раніше була визнана сумнівною;

• переоцінка активів після звітної дати, яка свідчить про стій­ке зниження їхньої вартості, визначеної на дату Балансу;

• отримання інформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірніх і асоційованих підприємств, яка свідчить про стійке зниження вартості їхніх акцій на фон­дових біржах;

• продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінки чистої вартості їх реалізації на дату Балансу;

• отримання від страхової організації матеріалів про уточ­нення розміру страхового відшкодування, переговори що­до якого велись на звітну дату;

• виявлення помилок або перекручень законодавства, що призвели до перекручення даних фінансової звітності.

Наприклад, якщо після дати Балансу переоцінені активи внаслідок стійкого зниження їх вартості або стало відомо, що сумнівна заборгованість стала безнадійною, це потребує коригу­вання даних звітності. Коригування активів і зобов'язань здійснюються шляхом сторнування та (або) додаткових запасів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати Балансу.

Перелік подій після дати Балансу, які вказують на обстави­ни, що виникли після дати Балансу розкриваються тільки в Примітках до фінансової звітності, а саме:

• прийняття рішення про реорганізацію підприємства;

• придбання цілісного майнового комплексу;

• рішення про припинення операцій, що становлять значну частину основної діяльності;

• знищення (втрата) активів у результаті пожежі, аварії, стихійного лиха або іншої надзвичайної події;

• прийняття рішення стосовно емісії цінних паперів;

• непрогнозовані зміни індексів цін і валютних курсів;

• укладення контрактів стосовно значних капітальних і фінансових інвестицій;

• прийняття законодавчих актів, що впливають на діяльність підприємства;

• дивіденди за звітний період оголошені підприємством після дати Балансу.

Ці події, які відбуваються після дати Балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансової звітності, а лише наводяться в Примітках до фінансових звітів за умови, що відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення. Наприклад, якщо після дати Балансу підприємством оголошенні дивіденди або придбаний цілісний май­новий комплекс, це не впливає на показники минулого періоду і цю інформацію слід наводити в Примітках до фінансових звітів.

Друга група інформації в Примітках — це та інформація, яка не міститься у формах звітності № 1-4, але є обов'язковою за ви­могами окремих положень (стандартів), яка наводиться у формі № 5 "Примітки до річної фінансової звітності".

Третя група інформації в Примітках — це забезпечення її зрозумілості і доцільності, що включає аналіз статей звітності для забезпесчення їх зрозумілості та достовірності.

Таким чином, Примітки до фінансових звітів включають три складових (рис. 24)

ПРИМІТКИ ДО ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Сукупність пояснень (зміна облікової по­літики, події після дати Балансу)

Інша інформація, передбачена П(С)БО (форма №5)

Аналіз статей звіт­ності для забезпе­чення її зрозумілості та достовірності

Рис. 24. Складові Приміток до фінансових звітів

Складання Приміток в обсязі, який встановлено П (С)БО 1 повинні здійснювати ті підприємства, які відповідно до п. З ст. 14 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зобов'язані оприлюднювати фінансову і кон­солідовану звітність, а саме:

• відкриті акціонерні товариства;

• підприємства емітенти-облігації;

• банки;

• валютні та фондові біржі;

• інвестиційні фонди і компанії;

• кредитні спілки;

• недержавні пенсійні фонди;

• страхові компанії;

• інші фінансові установи.

Усі інші підприємства складуються Примітки до річної фінансової звітності за формою № 5.