Тема 2.6. Анализ затрат на производство.

1.Факторный анализ себестоимости продукции.

2.Анализ себестоимости по отдельным статьям и элементам затрат.

3.Определение резервов снижения себестоимости.

1.Факторный анализ себестоимости продукции.

С/с продукции – это один из важнейших качественных показателей, характеризующих деятельность организации. В ней находят отражение все мероприятия, направленные на повышение эффективности производства, улучшения использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

С/с – это все затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Различают следующие виды с/с: цеховая, производственная и полная.

С/с продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Между размерами прибыли и с/с существует обратная функциональная зависимость.

Источниками анализа с/с являются: Ф №5-З, Ф №5, Ф №1-Т, плановые и отчетные калькуляции, учетные регистры, ведомость 12 и 15.

Задачами анализа с/с являются:

• оценка выполнения планового задания по с/с продукции;

• выявление факторов, оказавших влияние на увеличение с/с;

• установление величины внутрипроизводственных резервов по снижению с/с.

Материальные затраты, как правило, имеют наибольший удельный вес всех затрат в с/с продукции. Поэтому экономия материальных затрат имеет большое значение для снижения с/с производимой продукции, а следовательно, увеличения суммы прибыли и снижения цены на продукцию.

Источником анализа являются плановые и отчетные калькуляции.

На прямые материальные затраты оказывают влияние следующие факторы:

3. изменение количества израсходованных материалов;

4. изменение средней цены за 1 ед. материалов.

Зависимость прямая.

Анализ проводится по каждому виду продукции и по каждому виду материалов.

Вид материала	План. Нр на 1 ед. продукции			Факт. Нр на 1 ед. продукции
	К-во, кг	Цена, руб	Тыс.руб	К-во, кг	Цена, руб	Тыс.руб
Сталь	100	52	5,2	98	50	4,9
Чугун	60	60	3,6	64	59	3,776
Итого	160	Х	8,8	162	Х	8,676

Фактически материальные затраты на 1 ед. продукции по сравнению с планом снизились на 0,124 тыс.руб. (8,676-8,8=-0,124). На эту экономию оказали влияние 2 фактора:

1.Определим величину влияния изменения Н_р материалов в натуральном выражении на прямые материальные затраты:

сталь: 98 – 100 = -2 * 52 = -104 руб.

чугун: 64 – 60 = +4 * 60 = +240 руб.

+136 руб.

2.Определим величину влияния изменения средней цены на прямые материальные затраты:

сталь: 50 – 52 = -2 * 98 = -196 руб.

чугун: 59 – 60 = -1 * 64 = -64 руб.

-260 руб.

3.Опрелим общую величину влияния:

(+136) + (-260) = -124 руб. = -0,124 тыс.руб.

Вывод: экономия материальных затрат на 1 ед. продукции составила 124 руб. достигнута за счет экономии стали на 1 ед. продукции в количестве 2 кг, это обеспечило экономию затрат на 1 ед. продукции в сумме 104 руб. И за счет снижения средней цены за ед. материала достигнута экономия в сумме 260 руб. Отрицательно повлиял на материальные затраты перерасход чугуна на 4 кг на ед. продукции, за счет этого фактора с/с ед. продукции увеличилась на 240 руб. Это является прямым резервом снижения с/с продукции по статье материалы.

Чтобы определить сумму экономии на всем фактическом выпуске, надо сумму экономии (перерасхода) умножить на фактическое количество выпущенной продукции.

2.Анализ себестоимости по отдельным статьям и элементам затрат.

Анализ себестоимости по элементам затрат.

Источником анализа является – Ф №5-З.

Анализ проводится путем сравнения фактических затрат с затратами за предыдущий год или с плановыми. Определяются отклонения в абсолютной сумме и в процентах, и определяется удельный вес каждой статьи в общей сумме затрат.

Экономические элементы затрат:

• материальные затраты, за вычетом возвратных расходов;

• расходы на оплату труда;

• ЕСН;

• амортизация;

• прочие (арендная плата, обязательные страховые платежи, % за кредит, налоги, включаемые вс/с, расходы на рекламу, командировочные расходы).

Выписка из формы 5-З

Элементы затрат	Предыдущий год	Отчетный год	Откл
			В сумме	В %
Затраты на производство и реализацию, всего	120000	140000	+20000	+16,7
1.Материальные затраты в %-х к затратам	47000 39,2	53000 37,8	+6000	-1,4
2.Затраты на з/п в %-х к затратам	31000 25,8	34000 24,3	+3000	-1,5
3.ЕСН в %-х к затратам	11000 9,2	12000 8,6	+1000	-0,6
4.Амортизация в %-х к затратам	19000 15,8	28000 20	+9000	+4,2
5.Прочие затраты в %-х к затратам	12000 10	13000 9,3	+1000	-0,7

Вывод: в отчетном году наблюдается значительное увеличение затрат на 20000 тыс.руб., что составляет 16,7 %. Это связано с увеличением объема производства. Основную сумму затрат составляют материальные затраты – 37,8 % и заработная плата с отчислениями (24,3 % + 8,6 %), но по сравнению с предыдущим годом удельный вес этих статей сократился. Удельный вес амортизации в общей величине затрат вырос на 4,2 %, что свидетельствует о приобретении нового оборудования и замене ручного труда на механизированный, продукция стала фондоемкой.

Если при анализе определяется, что повышается удельный вес материальных затрат это указывает на выпуск материалоемкой продукции, такое положение бывает в организациях машиностроительных отраслей.

Если повышается удельный вес з/п – это указывает на выпуск трудоемкой продукции, на применение в основном ручного труда.

Если повышается удельный вес амортизации – это указывает на выпуск фондоемкой продукции, как правило это в добывающей отрасли.

Если повышается удельный вес амортизации при одновременном снижении удельного веса з/п –это указывает на рост технического прогресса, т.е. организация снижает затраты ручного труда и заменяет его на механизацию и автоматизацию производственных процессов.

Анализ затрат по статьям расхода.

Источником анализа являются плановые и отчетные калькуляции важнейших видов продукции.

Калькуляционные статьи затрат:

• материальные затраты, за вычетом возвратных отходов;

• топливо;

• п/ф собственного производства;

• расход энергии;

• основная з/п;

• дополнительная з/п;

• страховые взносы;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общецеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• коммерческие расходы.

Анализ проводится путем сравнения фактических затрат с пересчитанными на темп роста (снижения) объема производства затратами за предыдущий год. Определяется сумма экономии (-) или перерасхода (+) по каждой статье в отдельности и в целом по итогу. Пересчету подлежат все статьи, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов, они не пересчитываются потому что эти расходы условно-постоянные.

Статьи затрат	Отчетный год	Предыдущий год	По пересчету	Откл
				В сумме	В %
1.Сырье и материалы	4690	4420	4689	+1	+0,02
2.Возвратные отходы	60	56	59	+1	+1,7
3.Топливо	1202	1133	1202	-	-
4.З/п и страховые взносы	4448	4193	4448	-	-
5.РСЭО	721	680	721	-	-
6.Общепроизводственные расходы	360	340	340	+20	+5,9
7.Общехозяйственные расходы	481	453	453	+28	+6,2
Производственная с/с	11842	11163	11794	+48	+0,4
8.Коммерческие расходы	180	170	180	-	-
Всего полная с/с	12022	11333	11974	+48	+0,4

Темп роста V_пр= V_{протч год} / V_{прпред год} * 100 = 12022 / 11333 * 100 = 106,08 %

4 гр. = 2 гр. * 106,08 / 100

5 гр. = 1 гр. – 3 гр.

6 гр. = 5 гр. / 4 гр. * 100

Вывод: в отчетном периоде наблюдается увеличение с/с продукции. Перерасход составил 48 тыс.руб., что составляет 0,4 %. Это было вызвано перерасходом по статьям общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Эти расходы условно-постоянные, они не должны увеличиваться при увеличении объема производства. Поэтому при анализе необходимо выяснить причины перерасхода по каждому виду затрат, входящих в эти две статьи (по бух.учетным регистрам, ведомостям 12 и 15).

3.Определение резервов снижения себестоимости.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного ис-пользования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повы­шения уровня производительности труда, экономного использо­вания сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Издержки подразделяются на: прямые и косвенные. По технико-экономическому назначению затраты можно разделить на постоянные и переменные.

Постоянные – это затраты, которые остаются стабильными при изменении объема производства (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда работников и др.).

Переменные – эти затраты изменятся пропорционально изменению объема производства (сырье и материалы, топливо, электроэнергия, сдельная заработная плата).

Взаимосвязь постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

У = а + вх, где у – затраты на производство,

а – сумма постоянных расходов,

в – переменные расходы на единицу продукции,

х – количество продукции.

Рассмотрим характер изменения с/с продукции под влиянием объема производства.

Vпр, шт.	С/с всего выпуска, тыс.руб.				С/с 1-й ед. продукции, руб.
	Пост.расходы	Перем. расходы	Всего	Пост.расходы		Перем. расходы	Всего
500	50	40	90	100		80	180
1000	50	80	130	50		80	130
1500	50	120	170	33		80	113
2000	50	160	210	25		80	105
2500	50	200	250	20		80	100

90000 / 500 = 180 руб. и т.д.

В примере общая сумма постоянных расходов в с/с всего выпуска составляет 50 тыс.руб. и является фиксированной для всех объемов производства, ее величина не изменяется с увеличением объема производства. Однако на 1 ед. продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту. Объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на 1 ед. продукции уменьшились в 5 раз.

Переменные расходы в с/с всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства. Зато вс/с 1 ед. продукции они принимают постоянную величину. Т.о. организации для снижения с/с 1 ед. продукции выгодно увеличивать объем производства, что будет способствовать не только снижению с/с ед. продукции, но и снижению цены ед. продукции.