Нормативное регулирование БО.

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования БО в РФ. Это связано с тем, что БО, как свидетельствует мировая практика является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивающей каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему фин. информацией.

Начиная с 1996 г. нормативное регулирование БО в РФ представляют нормативно-правовые акты 4-х уровней.

I уровень

1) ФЗ №129-ФЗ о «БУ» от 21 ноября 1996 г.

2) Гражданский кодекс

3) Налоговый кодекс

4)Административный кодекс

5) ФЗ №208-ФЗ об «АО» от 26 декабря 1995г.

6) ФЗ №14-ФЗ об «ООО» от 8 февраля 1998г.

7) ФЗ № 208-ФЗ о «консолидированной ФО» от 27 июня 2010 г.

8) Указы президента РФ и постановления правительства РФ, в которых сформулированы общие понятия, базовые понятия и определения БУ и О и т.п.

II уровень

1) Положение по ведению БУ и БО в РФ утвержденное приказом МинФина РФ от 29 июня 1998 г. №34н

2) Положения (стандарты) БУ (ПРУ 1-23)

III уровень

Документы которые устанавливают порядок формирования и составления БО, это всевозможные приказы МинФина РФ, методические указания, письма, разъяснения документов I и II уровня. Основными являются:

1) Приказ МинФина РФ №66н от 2 июля 2010 г. о «формах БО о-и»

2) План счеов БУ и инструкция по его применению утвержденная приказом МинФина РФ от 31 октября 2000 г. №94н и др.

IV уровень

Указания, инструкции и др. документы в рамках учетной политики хоз субъектов по составу, фомам их адресам и срокам предоставления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних пользователей и др. рабочие документы

Общие требования к составлению БО

Бухгалтерская отчетность - единая система данных о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в её финансовом положении.

БО составляется на основе данных БУ.

При составлении БО должны соблюдаться общие требования к БО

1) полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

2) существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

3) нейтральность: информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

4)достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;

5) доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;

6) тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;

7) сопоставимость: сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному(или за два периода предшествующих отчетному году);

8) публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

При составлении БО должны соблюдаться общие требования к ней, которые перечислены выше.

На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы отчетности;

- указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за Iквартал);

- полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

- ИНН;

- вид деятельности;

- организационно-правовая форма(ООО, ЗАО, ОАО);

- единица измерения;

- место нахождения (только наББ);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);

- данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.

БО, её состав и содержание

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

1) Бухгалтерского баланс;

2)Отчета о прибылях и убытках;

3) Приложение к ББ и ОПиУ:

- Отчета об изменениях капитала;

- Отчета о движении денежных средств;

- Отчета о целевом использовании полученных ДС, включаемого в состав БО общественных о-й (объединений) не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже ТРУ

4) Пояснительная записка;

5) Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

К организациям, подлежащим обязательному аудиту(ФЗ РФ №400-ФЗ от 28.02.2010), относятся: открытые акционерные общества (ОАО), если ЦБР они допущены к обращению на торгах фондовых бирж, если о-и являются кредитной организацией; бюро кредитных историй; профессиональные участники РЦБ; страховые компании; клиринговые о-и; общества взаимного страхования; товарные, валютные или фондовые биржи; пенсионный или иной фонд; акционерным инвестиционным фондом; управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда.

Кроме того обязательный аудит проводится, если объем выручки от реализации за предшествующий отчетному год превышает 400 млн. руб; и если сумма активов баланса превышает 60 млн. руб, а так же если о-я публикует консолидированную финансовую отчетность.

Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе.

1) В ББ о ОПиУ включаются показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям т.е. можно использовать формы, приведенные в приказе МинФина РФ №66н без каких-либо дополнений.

2) В приложении к ББ и ОПиУ приводятся только наиболее важная информация без знаний которой невозможно оценка фин положения о-и и фин результатов её деятельности.

Если о-я считает что у неё нет никакой важной информации, подлежащей раскрытию, то приложение можно не составлять.

О-и субъекты малого предпринимательства вправе формировать БО в полном объеме.

Некоммерческие организации за исключением общественных о-й, объединений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) рекомендуется составлять отчет о целевом использовании ДС.

О-и самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям ББ и ОПиУ и приложений к ним. Приложения (пояснения) к ББ и ОПиУ оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Содержание пояснений, оформленных в табличной форме определяются о-ми самостоятельно с учетом приложения №3 к приказу МинФина РФ №66н. Детализация показателей по статьям отчетов осуществляется исходя из принципа существенности, а так же специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса.

Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в УП о-и. В тоже время информация в ББ о добавочном капитале напротив необходимо показывать в разукрупненном виде, т.е. отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и ДК без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в УК, если он предусмотрен в иностранной валюте и т.д.)

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принципом непрерывности деятельности организации.

В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий, к которым относятся:

1)система учетных показателей (натуральное, денежное выражение и др.);

2)хозяйственная деятельность коммерческой организации;

3)период информационного охвата;

4)данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитических счетов);

5)обязательность формирования отчетности.

Порядок формирования БО

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ; Положением по бухгалтерскому учете (далее — ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами; Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н и т.п.

При отражении в БО показателей, которые имеют отрицательной значение или должны вычитаться из соответствующего показателя указываются в круглых скобках ()

Некоммерческие организации в Бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей: «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» в зависимости от формы некоммерческой о-и и источников формирования имущества.

В годовом балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год (принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.).

Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующие инстанции не ранее 60 дней после отчетного года и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Промежуточная отчетность (ББ и ОПиУ) представляется в соответствующие органы не позднее 30 дней после отчетного квартала.

По каждому числовому показателю в бухгалтерской отчетности, кроме отчета составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (ПБУ 4/99). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывав ется руководителем организации и руководителем специализированной организации, ведущей учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения были выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но по которым годовая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями от декабря данного отчетного года. Если отчетность утверждена, исправления в ней не производятся.

Виды БО.

Отчетность организации классифицируется по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяют на:

1) бухгалтерскую отчетность — содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостному показателю и составляется на основании данных бухгалтерского учета за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, за год нарастающим итогом с начала года;

2) статистическую отчетность — содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета;

3) оперативную отчетность — содержит сведения на основе показателей за короткие промежутки времени (за сутки, неделю, декаду, полмесяца, месяц) и составляется на основании данных оперативного учета;

По периодичности составления:

1) внутригодовую отчетность — составляется на определенную дату в течение года и называется периодической, так как составляется регулярно, через определенные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев);

2) годовую отчетность — это отчетность о деятельности организации за отчетный год.

По сведения содержащимся в отчетах:

1) внутреннюю отчетность — включает информацию о работе на каком-либо одном участке деятельности организации (сегменте); составление внутренней отчетности обусловлено потребностями самой организации;

2) внешнюю отчетность — характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством для информирования заинтересованных лиц о характере хозяйственной деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

Требования, предъявляемые к ББ

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

1)правдивость (верность);

2)реальность;

3)единство;

4)преемственность;

5)ясность.

1) правдивость (верность); Правдивый баланс — это баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости — обоснование показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением.

2) реальность; Реальность — соответствие оценок его статей объективной действительности. Правдивость и реальность — неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но не реальным. Например, на балансе числится долг за физическим лицом 5000 руб. по выявленной у него недостаче ценностей. В этом отношении баланс правдив, но если данное лицо неплатежеспособно, то в этой части баланс не реален.

Что представляет собой оценка, соответствующая действительности? Существует три теории балансовых оценок: объективная, субъективная, книжная.

Теория объективных оценок основана на принципе продажных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы.

Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой хозяйственные средства числятся в учете (в книгах).

Ни одна теория не дает однозначного решения вопроса об оценке, т.е. получается реальность относительная и поэтому соответствие баланса определяется нормативными документами.

Реальность в большей степени зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью в данном случае понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.

3)единство; Единство — построение баланса на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.д.

4)преемственность; Преемственность означает, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года. Преемственность заключается также в единообразии методов оценок и оставления баланса.

5)ясность.Ясность баланса — его доступность для понимания лицами, его составившими, и всеми, его читающими.

Актив и пассив баланса. Их экономическая интерпретация.

В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. Наделение организации основными и оборотными средствами (активы организации), необходимыми для выполнения возложенных на нее задач, осуществляется путем финансирования банковского кредитования, взноса вкладов учредителей организации и т.д. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые сразу же вкладываются в основные и оборотные средства. Часть средств организации может формироваться путем предоставления в собственность материальных и иных ценностей.

Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Получаемые из различных источников финансовые ресурсы используются для приобретения основных средств, их ремонта, строительства, пополнения производственных запасов и т.д. При этом один из важнейших признаков устойчивости финансового положения организации — правильность вложения финансовых средств в активы.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе баланса. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса. В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результативной.

При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются: состав, размещение и фактическое использование средств организации, а также показывается, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса — это средства, которые, образно говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подтверждены инвентаризацией.

Затратно-результативная трактовка интерпретации баланса более глубокая по своей сути. В этом случае актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок и понесенных ею расходов ради будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Величины хозяйственных средств в стоимостной оценке, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают, так как не все виды хозяйственных средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Например: основные средства и нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, которая отличается от текущей стоимости. Помимо этого организация может распоряжаться средствами, ей не принадлежащими, но находящимися у нее во временном пользовании или хранении.

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств, то в пассиве баланса показано, за счет каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются заемные средства и кредиторская задолженность. Пассив баланса — это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал — это обязательства перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков — это обязательства организации перед банком по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность — это обязательства перед контрагентами (поставщиками — за полученные материальные ценности, работы, услуги; рабочими и служащими — по оплате труда и т.д.).

Актив и пассив баланса уравновешиваются путем соответствующих статей в пассиве и активе. Прибыль можно трактовать как сумму возросших, а убыток как сумму израсходованных собственных средств организации.

Содержание ББ и правила оценки его статей

ББ должен характеризовать финансовое положение о-и по состоянию на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс — это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.

В ББ Активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от скора обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения(погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности одного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные Активы и обязательства представляются как долгосрочные.

По внешнему виду бухгалтерский баланс — это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации).

ББ должен содержать следующие показатели.

Актив баланса состоит из двух разделов:

Внеоборотные активы (I)

1) НМА

2) Результаты исследований и разработок (НИОКР)

3) ОС

4) Доходные вложения в материальные ценности

5) Финансовые вложения

6) Отложенные налоговые активы

7) Прочие внеоботные активы

Оборотные активы (II).

1) Запасы

2) НДС по приобретенным ценностям

3) Дебиторская задолженность

4) Финансовые вложения

5) Денежные средства

6) Прочие оборотные активы

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы (III)

1) УК (Складочный капитал, Уставный фонд, Вклады товарищей и т.п.)

2) Собственные акции, выкупленные у акционеров

3) Переоценка внеоборотных активов

4) Добавочный капитал без переоценки

5) Резервный капитал

6) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Долгосрочные обязательства (IV)

1) Заемные средства

2) Отложенные налоговые обязательства

3) Резервы под условные обязательства

4) Прочие обязательства

Краткосрочные обязательства (V).

1) Заемные средства

2) Кредиторская задолженность

3) Доходы будущих периодов

4) Резервы предстоящих расходов и платежей

5) Прочие обязательства

Сведения об остатках имущества и обязательствах представляются в ББ за 3 отчетные даты. На отчетную дату, на 31.12 предшествующего года, на 31.12 года, предшествующего предыдущему.

Новая форма ББ расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и обязательств, для оценки тенденций изменения имущественного или финансового положения о-и. Датой составления отчетности является последний календарный день отчетного периода, поэтому остатки имущества и обязательств отражаются в них по состоянию на конец отчетного периода. Детализацию статей ББ о-я определяет самостоятельно, включая в него существенную отчетную информацию об остатках активов и обязательств, без знания которой невозможна оценка имущественного и финансового положения о-и.

Кроме того, представление детальной информации по отдельным видам имущества и обязательств предусмотрено в пояснениях к ББ и ОПиУ.

В разделе I - Внеоборотные активы – включена новая статья «Результаты исследований и разработок», что оправдано в связи с возросшим вниманием к инновационной деятельности о-и. В новой форме ББ исключена статья «Незавершенное строительство» где отражались капитальные вложения о-и в незавершенное строительство, приобретение НМА и ОС, формирование основного стада, а так же расходы на незаконченное и неоформленное НИОКР. Данная информация, если о-я считает, что она существенна, отражается отдельной дополнительной статьей, а в случае несущественности – по статье прочие внеоборотные активы.

В разделе II - Оборотные активы – статья запасы не дает их детализацию. Информация об остатках по отдельным видам запасов отражается в пояснении к ББ и ОПиУ. Дебиторская задолженность отражается отдельной статьей, без деления на долгосрочную и краткосрочную. Детализация дана так же в пояснениях.

В разделе III - Капитал и резервы – с 2011 г. не предоставляются сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами о-и. Сумма резервного капитала отражается одной статьей т.к. для оценки финансового положения о-и важны данные о величине созданного о-ей резервного капитала, а не о правовых основаниях его создания. Дополнительно включена в данный раздел статья «Переоценка внеоборотных активов». При этом остаток по статье «Добавочный капитал» отражается без сумм переоценки.

В разделе IV - Долгосрочные обязательства – включена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства», представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательств о-и в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность. Информация о данных резервах раскрывается в пояснениях к ББ и ОПиУ.

В разделе V - Краткосрочные обязательства - статья «Кредиторская задолженность» отражается общей суммой, т.е. без детализации об остатках по видам кредиторской задолженности. Информация о кредиторской задолженности подробно отражается в пояснении б ББ.

ББ более не представляет информацию о наличии ценностей на забалансовых счетах, информацию о стоимости переданных в аренду и полученных в аренду ОС, об обеспечении обязательств полученных и выданных – отражена в пояснении к ББ и ОПиУ.

Правило оценки статей баланса установлено Положение по ведению БУ и О в организациях

1. Основные средства, нематериальные активы и НИОКР в балансе отражаются по остаточной стоимости.

2. Запасы отражаются отдельной статьей, которая отражает стоимость:

- Товаров по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).

- Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.

- Готовая продукция и отгруженная продукция отражается в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования сч. 40 – по полной или неполной фактической (нормативной) производственной Сс.

- Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления.( Дт 10,41,43 Кт14). Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.

- Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве — по фактически произведенным затратам.

3. По статье отложенные налоговые активы отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным БУ, и реальным налогом на прибыль, определенным по данным налогового учета (сальдо по Дт 09)

4. НДС по приобретенным ценностям – сальдо сч. 19

5. Финансовые вложения отражаются как:

- ценные бумаги, которые котируются, — по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;

- не котируемые ценные бумаги — по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);

- выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) — по фактической стоимости.

6.Денежные средства отражаются как сальдо по счетам 50+51+55+52 (Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату)

7. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

8. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

9. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах (сальдо по Кт 80).

10. отложенные налоговые обязательства (Сальдо Кт 77) отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным БУ.

11. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода и прошлых лет (Сальдо сч 84).

Содержание ОПиУ

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 данная форма включает в себя следующие виды доходов и расходов:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы существенно трансформирован, стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

По статье «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности о-и, это выручка от продажи продукции и товаров, а так же поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги (НДС, акцизы) и экспортные пошлины. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности м.б. отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в УК других о-й и т.д., если данные операции признаются предметом деятельности о-и. В противном случае они учитываются в составе прочих доходов (основные виды деятельности определяются уставом о-и)

В состав доходов не включается:

1) суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам

2)авансы, зададки, суммы залога, поступившие в погашение заемных средств.

Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимость иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, работу, услуги, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции, поэтому, если даже не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в ОПиУ показывается полностью.

По строке «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности — это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг, приобретением и продажей товаров. Производственные организации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг. Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде.

В строке «Валовая прибыль/убыток» отражается разница между «Выручкой» и «Сс». Если получен отрицательный результат (убыток), то сумма показывается в круглых скобках.

По строке «Коммерческие расходы» показываются расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организации торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу (издержек обращения).

По строке «Управленческие расходы»отражаются расходы, связанные с управлением производством(26 если они списываются на 90) . Если управленческие расходы (26) списываются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг,(Дт20) то (строка не заполняется) по данной строке ставится прочерк.

По строке «Прибыль убыток от продаж» показывают прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. прибыль убыток от продаж = валовая прибыль/убыток – коммерческие расходы – управленческие расходы. Если получен убыток, сумма проставляется в круглых скобках.

По строке «Доходы от участия в других о-ях» отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности (простое товарищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

По строке «Проценты к получению» отражают сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

По строке «Проценты к уплате» указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам.

По строке «Прочие доходы» отражаются прочие операционные доходы. Это поступления за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества. А так же:

- штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяйственных договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

- положительные курсовые разницы;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и дебиторской задолженностей по истечении срока исковой давности;

- поступления, связанные с возмещением убытков, и прочие доходы.

По строке «Прочие расходы» отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, а так же:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, признанные к уплате контрагенту;

- возмещения причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет;

- суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

- отрицательные курсовые разницы;

- судебные расходы и издержки и прочие расходы

По строке «Прибыль/убыток до налогооблажения» показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации.

Прибыль/убыток до налогообложения = Прибыль убыток от продаж + Доходы от участия в других о-ях + Проценты к получению - Проценты к уплате + Прочие доходы - Прочие расходы

По строке «Текущей налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, которые учитываются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Данные обязательства возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются полностью, а в налоговом учете либо вообще не отражаются, либо отражаются по установленным нормативам.

По строке «Изменение отложенных налоговые обязательств» показывается разница между оборотами сч. 77 без Сн

По строке «Изменение отложенных налоговые активов» показывается разница между оборотами сч. 09 без Сн

По строке «Прочие» отражается то, что не нашло отражения по вышеуказанным статьям

По строке «Чистая прибыль/убыток» отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эта сумма равна либо сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», либо сальдо по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода. Убыток следует отразить в круглых скобках.

Справочно в ОПиУ отражаются статьи:

«Результаты от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль/убыток»

«Результаты от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток»

Курсовая разница, связанная с вкладом учредителей-нерезидентов (ин. о-я) а УК о-и резидента и м.б. курсовая разница возникшая при пересчете показателей в рубли иностранных структурных подразделений.

«Совокупный финансовый результат» рассчитывается как Чистая прибыль/убыток +- Результаты от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль/убыток+- Результаты от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток

«Базовая прибыль/убыток на акцию» Расчет производится следующим образом: сначала определяется средневзвешенное количество обыкновенных акций, для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.

«Разводненная прибыль/убыток на акцию» Для расчета предполагают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций — тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Отчет об изменение капитала

Данный отчет объединяют показатели в 3 раздела.

I- Движение капитала

II- Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

III - Чистые активы

В I разделе — «Движение капитала» — отражают данные об остатках, увеличении и уменьшении капитала за отчетный и предыдущие годы. При этом величина уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показано на 3 отчетные даты. 31.12 отчетного года, 31.12 предыдущего года, 31.12 предшествующего предыдущему году. Показатели которые влияют на величину собственного капитала о-и разделены на 2 группы: увеличение и уменьшение собственного капитала.

В разделе II содержатся сведения об изменении величины капитала в целом и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Это информация может быть использована гля более глубокого исследования факторов, под влиянием которых увеличивается и уменьшается величина капитала, и более объективной оценке финансового положения о-и.

В разделе III отражается один из важнейших показателей финансового положения о-и «Чистые активы», который выражает величину собственного капитала и служит критерием способности о-и генерировать собственные источники для её развития. Его используют при определении обеспеченности о-и собственным капиталом, её финансовой независимости и устойчивости, оценка рентабельности собственного капитала и скорости его оборота. Сопоставление стоимости чистых активов и величиной УК позволяет оценить дееспособность о-и, поскольку в соответствии с действующим законодательством стоимость чистых активов не может быть меньше УК о-и. Стоимость ЧА ООО используют при определении действительной стоимости доли участников общества его УК. Поэтому представление информации об их стоимости на 3 отчетные даты позволяе получить более полное представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение о-и. и результаты её деятельности.

Содержание отчета о движении денежных средств.

В отчете движения ДС обобщаются данные о ДС и краткосрочных высоколиквидных финансовых вложений ДС.

В отчете о движениях денежных потоков (ДС и их эквиваленты) отражено движение о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом в каждом разделе предусмотрены статьи «Поступило денежных средств всего» и «Направлено денежных средств всего» что позволяет четко структурировать и упорядочить отчетную информацию о ДС. Денежные потоки, связанные с осуществлением обычной (уставной) деятельности организации, приносящей выручку, квалифицируется как текущие денежные потоки.

Денежные потоки организации связанные с приобретением, созданием или выбытием ВНА, включая финансовые вложения, квалифицируются как инвестиционные денежные потоки. Денежные потоки, связанные с привлечением организации финансирование на долевой (долговой) основе, приводящие к изменению величины и структуры К и ЗС организации, квалифицируются как финансовые ДС (эмитенты долговых ценных бумаг, получение ЗС, выкуп собственных акций у акционеров и т.п.)

Платежи и поступления от одной организации могут относиться к разным видам ДП, например, уплата % является текущим денежным потоком, а возврат основной суммы долга является финансовым денежным потоком. При погашении кредита обе части ДС могут выплачиваться одной суммой. Но в этом случае данная сумма должно быть разделена и отражена в соответствии с квалификацией ДП.

Каждый существенный вид поступлений или выплат ДС и их эквивалентов отражают в отчете раздельно, за исключением ДП транзитного (массового) характера, представляемых свернуто. Например, ДП комиссионера или агента с вязи с осуществление им комиссионных или агентских услуг (за исключения платы за сами услуги); поступления от покупателей и заказчиков, платежи в бюджет косвенных налогов и т.п. ДП имеет транзитный характер, когда он отображает в основном деятельность контрагентов организации, либо когда поступления от одних лиц обуславливают соответствующие выплаты другими лицами.

Показатели отчетов отображаются в валюте РФ рублях. Величина ДП в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты установленной ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты пересчет в рубли связанный с совершение большого количества однородных операций такой иностранной валюте может производиться по среднему курсу исчисляемому за месяц или более короткий период.

В случае если в течение нескольких дней после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму валюты на рубли, либо за несколько дней до платежа в иностранной валюте организация меняет рубли на необходимую сумму в иностранной валюте, то ДП отражается в отчете без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки ДС и их эквиваленты в иностранной валюте на конец отчетного периода отражаются в рублях, пересчет из иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода.

Разница, возникающая в связи с пересчетом ДП и остатком ДС и их эквивалентах в иностранной валюте по курсам на разные даты отражается в отчете отдельной статьей. Как величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Данные отчеты о движении ДС позволяют судить об объемах, динамики и структуре ДП по каждому виду деятельности, оценивать способность организации генерировать ДС для текущей деятельности, осуществления капитальных вложений и финансовых инвестиций, привлекать внешние источники финансирования.

текущая — основная (уставная) деятельность организации, направленная на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров, оказание работ, услуг);

инвестиционная — деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого сюда же относят долгосрочные финансовые вложения (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций и т.д.);

финансовая — это полученные кредиты и займы, проценты по финансовым вложениям и т.д.

Содержание пояснительной записки

Это текстовая часть годовой бухгалтерской отчетности. Информация в пояснительной записке может быть представлена в четырех разделах.