Бухгалтерский учёт (семестр 4)

Вопрос №1. Сущность и назначение б/у. Задачи б/у. Финансовый и управленческий учёт как подсистемы б/у.

Ответ. Б/у – представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах организации и источниках их образования, формируемую путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хоз-венных операций, с целью активного воздействия на процессы управления организацией.

Б/у обязаны вести все организации, являющиеся юридическими лицами, по законодательству РФ.

Общество и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учёт доходов и расходов и составляют отчётность в порядке, предусмотренным налоговым законодательством.

Основные задачи б/у:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении.

2. Осуществление контроля, соблюдение законодательства РФ при совершении организацией хоз-венных операций и их целесообразности.

3. Осуществление контроля за наличием и движением основных средств, материалов, трудовых ресурсов и т.д. в соответствии с нормами, нормативами и сметами.

4. Предотвращение отрицательных результатов хоз-венной деятельности организации и выявление внутрихоз-венных резервов обеспечением её финансовой устойчивости.

В структуре б/у различают финансовый учёт и управленческий учёт.

Завершающим этапом финансового учёта является подготовка ряда отчётов, называемых бухгалтерской финансовой отчётностью.

Финансовая отчётность используется как внутри организации руководством, так и внешними пользователями ( инвесторы, органы статистики, налоговая инспекция и др. ).

Управленческий учёт расширяет финансовый учёт. Это процесс в рамках организации, которая обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля деятельности организации.

Цель финансового учёта: «Показать, как это было».

Цель управленческого учёта: «Как это должно быть».Обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производительных результатов.

Вопрос №2. Классификация счетов по структуре и назначению. Классификация хоз-венных средств организации.

Ответ. В б/у применяется большое количество счетов. Для правильного их использования необходимо знать особенности этих счетов, характер учитываемых на них объектов, строение счетов и характер показателей, которые могут быть получены на счета.

С этой целью счета б/у классифицируются по назначению и структуре.

По данному признаку счета подразделяются на: основные, регулирующие, операционные и забалансовые.

1. Основные счета.

На этих счетах отражаются хоз-венные операции, вызывающие измененияв составе средств и источниках их образования.

Основные счета называются балансовыми, так как их остатки переносятся в баланс.

Основные счета подразделяются на:

• Основные активные счета ( счёт 01 – основные средства, 04 – нематериальные активы, 43 – готовая продукция ).

• Основные пассивные счета ( счёт 80 – уставный капитал, 82 – резервный капитал, 67 – расчёт по долгосрочным кредитам и займам ).

• Основные активно-пассивные счета – применяются для учёта таких операций, в результате которых возникают либо дебиторская, либо кредиторская задолженность, а также при возникновении одновременно дебиторской и кредиторской задолженностей ( счёт 60, 62, 68, 69, 71, 76 ).

2. Регулирующие счета.

Предназначены для уточнения, регулировки, оценки средств предприятия. К ним относятся счета: 02, 05, 14.

По характеру отражения на этих счетах операций они относятся к пассивным счетам.

3. Операционные счета.

Предназначены для учёта производственных затрат, исчисления себестоимости и выявления финансовых результатов хоз-венной деятельности организации.

Операционные счета подразделяется на:

• Калькуляционные ( счёт 20, 23 и др. По характеру отражения на них операций данные счета относятся к активным ).

• Распределительные ( Предназначены для собирания отдельных расходов и распределения их между различными объектами учёта ).

• Результатные ( счёт 90, 91 – операционно-результатные счета, 99 – финансово-результатный ).

4. Забалансовые счета.

Предназначены для учёта ценностей, временно находящихся в организации и не принадлежащих ей. Учитываются бланки строгой отчётности и другие ценности и операции. Счета активные, записи на них производятся по простой системе счетоводства.

Виды хоз-венных средств и источники их образования называются хоз-венными средствами организации.

Хоз-венные средства – те ресурсы, которыми располагает предприятие для осуществления своей хоз-венной деятельности ( см. таблицу№1 ).

Все средства для хоз-венной деятельности организация приобретает за счёт определённых источников ( см. таблицу№2 ).

Вопрос №3. Метод и методические приёмы б/у. Счета и двойная запись.

Ответ. Метод б/у – совокупность приёмов, при помощи которых получаются все основные показатели, требующиеся от бухгалтерского учёта.

Методологические приёмы б/у:

1. Документация.

Для обеспечения достоверности сведений о движении хоз-венных средств в предприятии за каждой хоз-венной операцией ведётся сплошное и непрерывное наблюдение при помощи документов. Без документации ведение б/у невозможно.

2. Оценка ( таксировка ).

Существенность оценки заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в денежные.

3. Счета и двойная запись.

Регистрация хоз-венных операций, зафиксированных документами, осуществляется на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи, что означает запись суммы хоз-венных операций по дебету одного счёта и кредиту другого счёта. В основе двойной записи лежит принцип балансирования.

4. Инвентаризация.

Необходима для последующего устранения расхождений между данными б/у и остатками ( наличием ) средств действительности.

5. Калькуляция.

Способ исчисления себестоимости продукции ( работ, услуг ). Она заключается в подсчёте затрат, относящихся к определённому объекту учёта и исчислении себестоимости единицы объекта учёта.

6. Бухгалтерский баланс ( форма №1 ).

Для успешного руководства хоз-венной деятельностью организации необходимо знать состав средств организации по их видам, источникам их образования. Состояние средств организации отражает бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс является составной частью бухгалтерской финансовой отчётности.

7. Бухгалтерская финансовая отчётность.

Система итоговых показателей хоз-венной деятельности организаций. Отчётность является завершающей стадией учётного процесса.

Счета.

Счёт – способ текущего отражения и оперативного контроля хоз-венных операций по экономически однородным объектам средств и их источникам образования.

Счета открываются в учётных регистрах в различных единицах измерения. Обязательным является денежный измеритель.

Уменьшение или увеличение хоз-венных средств отражается на счетах раздельно. Для этого каждый счёт имеет две части. Левая часть счёта называется дебетом, правая – кредит.

В зависимости от объекта учёта счета разделяют на активные и пассивные.

Активные счета – предназначены для учёта экономических ресурсов организаций ( видов хоз-венных средств ).

Пассивные счета – на них учитываются источники образования экономических ресурсов.

Двойная запись.

Сумма хоз-венных операций записывается на счетах способом двойной записи.

Двойная запись – означает, что каждая операция записывается на двух взаимосвязанных счетах ( по дебету одного счёта и кредиту другого ). Итог записи по дебету всех счетов должен быть равен итогу записи по кредиту всех счетов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хоз-венных операций с помощью двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующие.

Вопрос №4. Бухгалтерский баланс, его содержание, форма и строение. Синтетический и аналитический учёт субсчёта.

Ответ. Для успешного руководства хоз-венной финансовой деятельностью организации необходимо знать состав средств по их видам ( экономических ресурсов ) и источникам их образования ( собственный и привлечённый капитал ).

Состояние средств организации отражает бухгалтерский баланс. Он состоит из двух частей. Одна часть называется активом. В ней размещаются экономические ресурсы. Другая часть называется пассивом. В ней размещаются источники образования экономических ресурсов.

Бухгалтерский баланс – представляет собой способ экономической группировки хоз-венных средств организации по их видам и источникам образования на определённую дату ( на 1-ое число квартала, года ).

Равенство итогов актива и пассива баланса объясняется тем, что и в активе и в пассиве баланса отражаются одни и те же средства на одну и ту же дату, но в двух различных по своему содержанию группировках.

В активе – хоз-венные средства, в пассиве – источники их образования.

Итоги актива и пассива баланса называются балансом, либо валютой баланса.

Каждый раздел баланса состоит из групп и статей. Баланс заполняется в тыс.рублей, либо в млн.рублей без десятичных знаков.

Малые предприятия могут составлять баланс в рублях ( учётная политика ).

Значение бухгалтерского баланса заключается в том, что в нём обобщённо отражается на определённую дату вся совокупность средств организации.

По данным баланса можно судить о платёжеспособности организации, о чистых активах. Суммируя стоимость актива, получают представление об экономическом потенциале организации. Чем стоимость больше, тем хоз-во считается крупнее.

Обобщённое отражение объектов учёта на синтетических счетах называется синтетическим учётом, а отражение объектов учёта на аналитических счетах называется аналитическим учётом.

Субсчёт – промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счётами, открытыми к данному синтетическому счёту.

Пример: счет 58 – финансовое вложение - имеет 4 субсчёта.

По синтетическому счёту ежемесячно составляется оборотно-сальдовая ведомость ( оборотный баланс ).

Оборотно-сальдовая ведомость является средством контроля за соблюдением принципа двойной записи, а ошибки, связанные с корреспонденцией счетов по хоз-венным операциям, оборотно-сальдовая ведомость не выявляет.

Поэтому для более эффективного контроля за правильностью записи на синтетических счетах ежемесячно составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым соответствующему синтетическому счёту.

Вопрос №5. Учётная политика организации. Факторы, влияющие на учётную политику. Порядок внесения изменений в учётную политику.

Ответ. Предприятия, руководствуясь законодательствами и другими нормативными актами о б/у самостоятельно формируют свою учётную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей.

Учётная политика – выбранная и принятая организацией совокупность способов ведения б/у.

К способам ведения б/у относятся: способы оценки имущества, т.е. основных средств, нематериальных активов, применение форм б/у, способы начисления амортизации и др.

Учётная политика формируется в соответствии с ПБУ1/98 – учётная политика организации.

Учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

В организации формируются две учётные политики:

1. Для бухгалтерского финансового учёта .

2. Для налогового учёта.

В учётной политике подробно излагаются те составляющие её, для которых нормативными актами предусмотрена возможность их выбора ( метод оценки материалов, готовой продукции, порядок создания резервов и др. ).

Избранная организацией учётная политика применяется со дня приобретения прав юридического лица ( гос-венная регистрация ).

Изменение в учётную политику организация может вносить на предстоящий год, о чём сообщается письменно в налоговую инспекцию.

При открытии предприятия один экземпляр учётной политики предоставляется в налоговую инспекцию.

Изменения в течение года могут иметь место в случае:

1. Реорганизации предприятия ( слияние, разделение, присоединение ).

2. Смена собственников.

3. Существенные изменения условий деятельности организаций.

И в других случаях в соответствии с ПБУ1/98.

Вопрос №6. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта.

Ответ. В условиях рынка многие организации ведут свою деятельность в нескольких странах.

Инвесторы, вкладывая средства, хотят сравнить финансовое положение и результаты деятельности компаний из разных стран.

Деятельность организации в иностранных гос-вах связана с экспортом и импортом, а также инвестированием, оказывают влияние на б/у.

1973 г. – создан международный комитет по бухгалтерским стандартам для выработки совместного решения по бухгалтерским проблемам в различных странах, комитет помогает различным странам в применении международных стандартов по определённым вопросам б/у.

Международные стандарты – установленные и применяемые нормы, требования и правила с целью упорядочивания деятельности в области б/у в различных странах.

В соответствии с МСФО гос-венные организационной власти РФ разрабатывают нормативные акты по б/у с учётом специфики финансово-хозяйственной деятельности российских организаций.

В настоящее время в РФ формируется 4-ёх уровневая система нормативного регулирования б/у.

1 уровень. Федеральный закон №129 от 21.11.96. о б/у, другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства по вопросам б/у.

2 уровень. ПБУ – положение по б/у, в котором излагаются принципы и основные правила б/у.

3 уровень. Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы ( план счетов б/у и инструкции по его применению ).

4 уровень. Рабочие документы конкретной организации. Документы 4-ого уровня утверждаются руководителем организации ( график документооборота, учётная политика организации и другие, которые носят обязательный характер для системы внутренненго регулирования хоз-венной деятельности организации ).

Вопрос №7. План счетов бухгалтерского учёта, его назначение и структура. Инвентаризация, её значение. Порядок отражения результатов инвентаризации.

Ответ. Организации независимо от форм собственности и подчинённости осуществляют б/у в соответствии с планом счетов, утверждённым Министерством Финансов РФ за номером 94 ( от 31 октября 2000 года ), введён в действие с 1 января 2002 года.

План счетов б/у – представляет собой схему регистрации и группировки фактов хоз-венной деятельности.

Каждому счёту в плане присваивается шифр с 01 по 99.

Для учёта специфических операций организация может по согласию с Министерством Финансов РФ вводить в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Организации могут самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

В конце плана приводятся забалансовые счета, они шифруются по трёхзначной системе ( 001 – арендованные основные средства ).

Принцип двойной записи на забалансовых счетах не применяется.

В плане счетов дана схема отражения отдельных операций на конкретном счёте и приводится инструкция по применению каждого счёта.

Подробные указания как вести учёт отдельных объектов по каждому счёту нет.

Министерством Финансов РФ разрабатываются нормативные документы по данным проблемам.

Синтетические счета – счета 1-ого порядка. Субсчета – счета 2-ого порядка.

В целях обеспечения достоверности данных б/у и отчётности предприятие проводит инвентаризацию имущества, денежных средств и финансовых обязательств.

Под финансовыми обязательствами – понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы.

Проведение инвентаризации обязательно:

1. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании гос-венного или муниципального предприятия в акционерные общества и др.

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности ( начало проведения инвентаризации – с 1 октября ).Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии.

3. При ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса.

4. При смене материально ответственных лиц ( на день приёма-пересдачи дел ).

5. При установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценности.

6. В случае пожара или стихийных бедствий и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в квартал. Кроме того проводится при передаче денежных средств и смене кассира.

Внезапные инвентаризации имущества и денежных средств в кассе организации проводятся по решению руководителя.

Порядок проведения инвентаризации и отражения её результатов изложен в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49, утверждены Министерством Финансов РФ от 13.06.95г. с изменениями и дополнениями.

Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке:

1. Излишек имущества приходится по рыночной стоимости ( стоимость определяется на дату проведения инвентаризации ) с зачислением на финансовые результаты на счёт 91 – прочие доходы и расходы.

2. Недосдача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства.

Сверх норм относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки, понесённые организацией, списываются на финансовые результаты ( счёт 91). С виновного лица ценности удерживаются по рыночной стоимости.

Вопрос №8. Формы бухгалтерского учёта, их развитие и назначение. Измерители, применяемые в учёте.

Ответ. В конце XV века впервые была изложена книжная форма учёта. Она удовлетворяла потребности купцов и мелких производителей. Но с развитием производства в конце XVI века появилась новая итальянская форма учёта.

Под формой б/у понимается порядок сочетания различных видов взаимосвязанных учётных регистров, а также порядок последовательности записи в учётные регистры, применяемый способ учётной регистрации, а также связь учётных показателей регистров с требованиями отчётности.

Форма б/у – совокупность регистров, предназначенных для отражения фактов хоз-венной деятельности.

На практике применяются следующие формы б/у:

1. Книжная.

2. Контрольно-шахматная.

3. Мемориально-ордерная и её разновидность – Журнал – Главная.

4. Журнально-ордерная.

5. Форма учёта для субъектов малого предпринимательства.

6. Автоматизированная.

Любая учётная система выполняет следующие функции:

1. Регистрация и хранение данных.

2. Выполнение арифметических операций с данными.

3. Подготавливает отчёты.

4. Сортирует и суммирует данные.

При ведении регистров б/у на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации ( Положение по ведению б/у и бухгалтерской отчётности №34 МФ РФ от 29.07.98г. с дополнениями и изменениями ).

В б/у применяются 3 вида измерителей:

1. Натуральные ( шт., м, кг ).

2. Трудовые ( человекочасы, рабочие дни ).

3. Денежные ( национальная и иностранная валюта ).

Б/у ведётся в рублях и копейках.

Расчёты в иностранной валюте пересчитываются по курсу Центрального Банка РФ.

Учёт данных операций ведётся как в иностранной так и в национальной валютах.

Вопрос №9. Учёт уставного капитала ( фонда ) и расчётов с учредителями по его формированию.

Ответ. Общее понятие уставного капитала ( фонда ) организации.

Уставный капитал – выраженный в денежной форме вклад учредителей, участников в имущество организации при её создании. Размер этих взносов определяется учредительным договором и отражается в уставе организации.

В соответствии с Гражданским Кодексом и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

1. Уставный капитал хоз-венных обществ ( открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью ).

2. Складочный капитал хоз-венных товариществ.

3. Уставный фонд гос-венных и муниципальных унитарных организаций.

4. Паевой и неделимый фонд кооперативов и прочих товариществ.

Уставный капитал хоз-венных обществ формируется за счёт денежных средств, имущества, а также подписки на акции.

Складочный капитал формируется за счёт взносов участников договора простого товарищества.

Уставный фонд образуется на унитарных предприятиях, а также гос-венных предприятиях.

Унитарным предприятием признаётся коммерческая организация не наделённая правом собственности на закреплённое за ней собственное имущество. Имущество унитарных предприятий является неделимым и не может быть распределено между его работниками.

Учёт уставного капитала и его движение осуществляется на счёте 80.

Учёт расчётов с учредителями осуществляется на счёте 75. По дебету счёта 75 отражается сумма зарегистрированного взноса в уставный капитал. Д 75 К 80.

При открытии предприятия учредители должны внести не менее 50% уставного капитала. Оставшаяся доля учредительного взноса должна быть внесена в течение года с начала открытия предприятия. По мере внесения учредительного взноса Д 50, 51, 10, 08 и др. Л 75.

Вопрос №10. Учёт кассовых операций в центральной кассе и структурных производственных подразделениях.

Ответ. Наличные деньги, полученные из банка, расходуются на те цели, на которые они получены. Поступление и выдача наличных денег оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами.

Кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в специальном журнале. Контроль за правильным ведением кассовой книги по учёту кассовых операций осуществляет главный бухгалтер. Размер наличных денег в конце дня в кассе организации ограничен лимитом, устанавливаемым ежегодно банком по согласованию с предприятием. После установления лимита предприятие направляет уведомление в другие банки, в которых открыты соответствующие счета. Если предприятие не представило в один из банков расчёт на установленного лимита, в этом случае лимит считается нулевым, а несданная в банки выручка – сверхлимитной.

Лимит остатка кассы устанавливается:

1. Для предприятий, сдающих выручку ежедневно в конце дня в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятия с утра следующего дня.

2. Для предприятий, сдающих выручку на следующий день, в пределах среднедневной выручки наличными деньгами.

3. Для предприятий, не имеющих денежной выручки в пределах среднедневного расхода наличных денег ( кроме расходов на заработную плату, выплат социального характера стипендии ).

Лимит остатка в кассе может пересматриваться в течение года в случае изменения условий сдачи выручки и других причин.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплат заработной платы, пособий, стипендий в течение трёх дней, включая день получения денег из банка.

Предприятия могут производить расчёты наличными ( между юридическими лицами ) в сумме не свыше 60 тысяч рублей по одному платежу. Кассир является материально ответственным лицом.

После издания приказа о приёме на работу руководитель обязан ознакомить кассира с инструкцией о порядке ведения кассовых операций под роспись. После чего заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. В случае временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника и производится аналогичная процедура его зачисления на должность кассира. В таком же порядке обязанности кассира возлагаются на другого работника организации, где не предусмотрена должность кассира в штатном расписании.

Учёт кассовых операций осуществляется в соответствии с указаниями Центрального Банка РФ за №18 от 4.10.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» ( В редакции письма Центрального Банка РФ №247 от 26.02.96г. ), а также в соответствии с федеральным законом №54 от 22.05.03г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчётов с использованием платёжных карт».

Вопрос №11. Учёт расчётов с подотчётными лицами.

Ответ. Наличные деньги выдаются под отчёт только работникам данного предприятия на командировочные и хоз-венно операционные расходы.

Для получения денег на хоз-венно операционные расходы работник организации подаёт на имя руководителя заявление, в котором указывает сумму и цель расходов. Главный бухгалтер даёт на заявление своё заключение ( можно ли выдать, сколько выдать и на какой срок ). После подписи заявления руководителем производится выдача денег под отчёт.

Выдача денег под отчёт на командировочные расходы производится в пределах установленных норм на срок командировки, согласно приказу.

Расходовать деньги допускается лишь на те цели, на которые они выданы. Передача подотчётных сумм одного лица другому – запрещается.

Подотчётное лицо об использованных суммах представляет авансовый отчёт, не позднее трёх дней по истечении срока, на который были выданы деньги. А неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия.

Выдача денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданному авансу.

Вопрос №12. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Ответ. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями ( по исполнительным листам, по ссудам молодым семьям и т.д. ), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведёт расчёты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.п.