Шпоры к экзамену

17.Учёт поступления основных средств.Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев .В зависимости от использования объектов основных фондов они подразделяются на производственные, то есть принимающие участие в процессе про­изводства (производственные здания, машины и оборудование и т.д.), и непроизводственные, непосредственного участия в процессе производства не прини­мающие (жилые здания, основные средства домов отдыха, детских учреждений и т.д.).В свою очередь в основных производственных фондах выделяются ак­тивная и пассивная части. Пассивная часть основных производственных фон­дов - это те основные производственные фонды, которые создают условия для процесса производства (производственные здания и сооружения). Активную часть основных производственных фондов создают те фонды, которые непо­средственно принимают участие в процессе производства (машины, оборудование).Единица учета основных средств - инвентарный объект. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленней предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс констуктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (вследствие этого она называется еще балансовой стоимостью), которая складывается из всех расходов фирмы до момента ввода основного средства в эксплуатацию, то есть в первоначальную входят затраты на покупку или создание объекта основных средств, затраты на доставку и доведение его до рабочего состояния. Восстановительной стоимостью основ­ных средств называется их стоимость, полученная в результате переоценки.Остаточной стоимостью основных средств называется разность между первоначальной (восстановительной) их стоимостью и величиной амортизационных отчислений, начисленных по данным объектам основных средств за весь период их эксплуатации. Поступление основных средств на предприятие возможно:• в результате взноса основными средствами в уставный капитал пред­приятия;• путем покупки основных средств;• путем получения основных средств в качестве безвозмездной переда­чи;• путем капитального строительства объекта основных средств. Взнос основными средствами в уставный капитал фирмы возможен, если это отражено в учредительском договоре на величину договорной стоимости.

Проводки по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал (точка зрения получателя)

75.1 80 -Зарегистрирована фирма с определенным уставным капита­лом

08 75.1 -Внесены основные средства в качестве взноса в уставный капитал

01 08

В этих проводках используется счет 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал», по которому в первой проводке отражены задол­женность учредителей согласно подписанному учредительскому договору. По кредиту 80 счета «Уставный капитал» отрекается величина зарегистрированно­го в учредительских документах уставного капитала. По дебету 01 счета «Ос­новные средства» отража­ется величина первоначальной стоимости основных средств.

Проводки по вложению основных средств в качестве вклада в уставный капитал (точка зрения вкладчика)

02(амортизация ос) 01(ос в эксплуатации)- Убирается из отчетности информация о начисленной амортизации ликвидируе­мого объекта

91.2 «Прочие расходы» 01- Списана остаточная стоимость

58 2 «Финансовые вло­жения» 91.1- Отражена передача в уставный капитал

Приобретение основных средств сопровождается оформлением ряда обязательных бухгалтерские документов, к которым относятся: договор купли-продажи, счет-фактура, приходная накладная (по поступлении объекта основ­ных средств в организацию), акт о вводе в эксплуатации

Типовые бухгалтерские проводки по операциям покупки основных средств

60 51-Оплачены платежные документы поставщиков, включающие в себя цену основных средств и НДС

08 60- Отражение цены основных средств на счете «Капитальные вло-жения» для оборудования, не требующего монтажа

19 60-Учет НДС, уплаченного при покупке основных средств

Для оборудования, требующего выполнения монтажных работ

19 60 - Учет НДС, уплаченного при покупке основных средств

08 07- Оборудование передано в монтаж

08 70,69- Начислена заработная плата работникам, выполняющим мон­тажные работы

08 10-Использованы материалы и комплектующие со склада для мон­тажа

01 08- Подписан акт о вводе оборудования в эксплуатацию

Типовые проводки по операциям безвозмездной передачи ос

08 98.2 «Безвозмезд­ные поступления»- Отражена рыночная стоимость безвозмездно получен­ных основных средств

01 08- Введен в эксплуатацию безвозмездно полученный объект основных средств

По мере начисления амортизации делаются следующие проводки

26 02- Начислена амортизация

98.2 91.1- Отнесена на внереализационные доходы

18.Начисление амортизации на объекты основных средств.Амортизация основных средств представляет собой процесс пере­несения стоимости основных средств на готовую продукцию. Основная цель начисления амортизации связана с необходимостью возврата денежных средств, использованных на приобретение основных средств для покупки ново­го оборудования.Амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:• линейным; • нелинейным.Линейный способ -годовая сумма амортизационных отчислений определяется произведением первоначальной стоимости объекта и нормы амортизационных отчислений.Норма амортизации при линейном методе начисления пред­ставляет собой величину, обратную сроку полезного использования объекта. Нелинейный способ предполагает определение амортизации как произведения остаточной стоимости амортизируемого имуще­ства на норму амортизации. К=(2/п) х 100%где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; п - срок полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации прекращается в случае выбытия основных средств или в случае, когда сумма начисленной амортизации совпадает с пер­воначальной стоимостью объекта.

19.Учёт ликвидации и выбытия основных средств.

Выбытие основных средств происходит в результате ликвидации основ­ных средств, их реализации, вклада основными средствами в уставный капитал другой фирмы, безвозмездной передачи основных средств.Ликвидация основных средств осуществляется в результате невозможности их дальнейшего функционирования по ветхости и износу, в результате исчерпания их нормативного срока службы и т.д.

Типовые бухгалтерские проводки по формированию и использованию ремонтного фонда

25,26 96.1- Включение затрат на формирование ремонт­ного фонда в себестоимость продукции

96.1 10- Использованы материалы и комплектующие при выполнении ремонтных работ

96.1 70-Начислена заработная плата за выполнение ремонтных работ

96.1 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- Сделаны начисления на заработную плату

Учет выбытия основных средств

01.2 01.1- Убирается из отчетности информация о балансовой стоимости ликвидируемого объекта

02 01.2- Убирается информация о начисленной амортизации ликвидируемого объекта

91.2 01.2- Остаточная стоимость ликвидируемого объекта относится на прочие расходы организации

99 91.9- В конце месяца отражен финансовый результат (убыток, рав­ный остаточной стоимости)

Комплекс бухгалтерских проводок, которые делаются для отражения продажи основных средств

01.2 01.1- Убирается из отчетности информация о балансовой стоимости продаваемого объекта

02 01.2- Убирается информация о начисленной амортизации продавае­мого объекта

91.2 01.2- Остаточная стоимость продаваемого объекта относится на про­чие расходы организации

62 91.1-Отражена выручка от продажи объекта основных средств

91.2 68- Начислен налог на добавленную стоимость

91.9 99- В конце месяца отражен финансовый результат (прибыль) от продажи

Передача объекта основных средств по договору дарения

91.2 01.1- Убирается из отчетности информация о балансовой стоимости передаваемого объекта

02 91.1- Списывается начисленная амортизация

91.2 68- Начислен НДС

99 91.9- Отражен финансовый результат операции дарения (убыток)

Вклад основными средствами в уставный капитал другой фирмы

02 01.1- Убирается из отчетности информация о начисленной амортизации ликвидируемого объекта

91.2 01.1- Списана остаточная стоимость

58.2 «Финансовые вложения» 91.1- Отражена передача в уставный капитал

20.Учёт ремонта основных средств.В процессе эксплуатации объектов ос­новных средств возникает необходимость их ремонта. Различают текущий и капитальный ремонту основных средств. Текущий ремонт означает поддержание основных средств в рабочем состоянии, частичную замену отдельных элементов без остановки работы оборудования на длительный срок.Затраты на текущий ремонт основных средств относятся на накладные расходы организации сразу по мере возникновения этих расходов.

Типовые бухгалтерские проводки, связанные с текущим ремонтом основных средств

25, 26 10- Использованы материалы и комплектующие при выполнении ремонтных работ

25,26 70- Начислена заработная плата за выполнение ремонтных работ

25,26 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- Сделаны начисления на заработную плату

Капитальный ремонт основных средств предусматривает приостановку их эксплуатации, частичную разборку и замену отдельных элементов и целых узлов. В отличие от модернизации капитальный ремонт не предусматривает изменения качественных характеристик основных средств, например, увеличе­ния их мощностей.

21.Учёт арендных отношений.Аренда - договорные отношения, обуславливающие передачу опреде­ленного имущества во временное владение и пользование за плату.Наиболее распространенным видом аренды в настоящее время является обычная, или текущая аренда. Этот вид аренды предусматривает передачу имущества на определенный срок с обязательным возвратом в том состоянии, в котором оно было получено с учетом нормативного износа, либо в состоянии, предусмотренном договором.Особенностью текущей аренды является учет передаваемого имущества на балансе арендодателя, который и осуществляет начисление амортизации.

Учет операций, связанных с текущей арендой у арендодателя

01.2 «Основные средства, передан­ные в аренду» 01.1 «Основные средства в эксплуа­тации»- Передача основных средств в текущую арен­ду

91.2 02- Начислена амортизация на переданные в те­кущую аренду основные средства

76 91.1- Начислена арендная плата (включая НДС)

91.2 68- НДС на арендную плату

51 76- Получена арендная плата

Учет операций, связанных с текущей арендой у арендатора

001- Получены в текущую аренду основные средства

25, 26 76- Начислена арендная плата (без НДС)

19 76- НДС на арендную плату

76 51- Перечислена арендная плата

Возможна капитализируемая аренда, при которой арендованное иму­щество принимается на баланс арендатора и учитывается совместно с его соб­ственным имуществом.Аренда финансируемая (лизинг) - передача арендатору имущества, ко­торое приобретено по его указанию на длительный срок (более года) с услови­ем (либо без него), что названное имущество постепенно выкупается арендато­ром и становится его собственностью)

Учет лизинговых операций у арендодателя

08 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 51,60 08- Приобретены основные средства для передачи в лизинг

91.2 03- Переданы основные средства в лизинг

76 91.1- Начислен лизинговый платеж (включая НДС)

91.2 68- Начислен НДС

Учёт лизинговых операций у лизингополучателя

08 01 субсчет «Арендо­ванное имущество» 76 08субсчет «Арендные обязательства»- Получены по лизингу основные средства

76 субсчет «Арендные обязательства» 76 субсчет «Задол­женность по лизинго­вым платежам»- Начисление лизинговых платежей

25,26_,44 02- Начисление амортизации

Возврат лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей

91.2 01.1- Убирается из отчетности информация о балансовой стоимости возвращаемого объекта

02 91.1- Списывается начисленная амортизация

99 91.9- Отражен финансовый результат операции возврата имущества

29.Учёт нематериальных активовПонятие нематериальных активов вошло в практику отечественного бугалтерского учета сравнительно недавно в связи с необходимостью учитывать затраты денежных средств, связанные с вложениями в объекты, не имеющие материальной, натурально-вещественной формы, но приносящие доход в тече­ние длительного времени. К нематериальным активам относятся такие объекты интеллектуальной собственности, как исключительное право патентообладате­ля на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право владельца на товарный знак и знак обслуживания. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации.Деловая репутация организации (другое название - «цена фирмы») воз­никает в результате приобретения имущественного комплекса другой органи­зации в целом и определяется как разница между покупной ценой организации и ее стоимостью по бухгалтерскому балансу. При приобретении объектов на аукционе деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку в цене, предоставляемую покупателем в ожидании будущих экономических вы­год.Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с неблагоприятными для получения дохо­да обстоятельствами функционирования фирмы. Она учитывается как доходы будущих периодов. В ПБУ 14/2000 определяются следующие требования, выполнение которых обязательно для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве не­материальных:• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого иму­щества;• использование в производстве продукции при выполнении работ, ока­зании услуг либо для управленческих нужд организации;• использование в течение длительного времени (более года);• способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;• наличие надлежаще оформленных документов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвен­тарный объект, которым считается совокупность прав, вытекающих из одного свидетельства, патента и т.д., данный инвентарный объект служит для выпол­нения самостоятельной функции в производстве.Для учета нематериальных активов используется счет 04 «Нематериаль­ные активы», на который нематериальные активы принимаются к бухгалтер­скому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость немате­риальных активов определяется как сумма фактических расходов на приобре­тение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются также дополнительные расходы на приведение их в состояние, пригодное к ис­пользованию. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание из­готовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сто­ронних организаций и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

Поступление нематериальных активов

Взнос нематериальными активами в уставный капитал организации

75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал) 80- Зарегистрирована фирма с определенным ус­тавным капиталом

08 04 75.1 08-Согласно учредительскому договору внесены нематериальные активы в качестве взноса в уставный капитал по договорной стоимости

Приобретение нематериальных активов за плату по договору

60 51- Оплачены платежные документы поставщи­ков, включающие в себя цену нематериаль­ных активов и НДС

08 60- Отражение цены нематериальных активов на счете «Капитальные вложения»

19 60- Отражение НДС

04 08- Принятие объекта нематериальных активов на баланс

Получение объекта нематериальных активов по договору дарения

08 98.2 «Безвозмезд­ные поступления»- Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств

04 08- Введен в эксплуатацию безвозмездно полу­ченный объект нематериальных активов

Предусмотрены следующие способы начисления амортизации:• линейный способ;• способ уменьшаемого остатка;• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот).При линейном способе амортизация начисляется исходя из первоначаль­ной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной иосодя из срока по­лезного использования объекта.При способе уменьшаемого остатка годовая амортизация нематериальных активов начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного пе­риода и нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема работ, выполненных в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стои­мости объекта нематериального актива и предполагаемого объема работ. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений. Начисление амортизации начинается со сле­дующего месяца после поступления объекта нематериальных активов. Прекра­щается начисление амортизации вследствие полного погашения стоимости объ­екта либо выбытия нематериальных активов в связи с утратой (уступкой) орга­низацией исключительных прав его использования Начисленная амортизация относится на издержу производства, обраще­ния. Для учета начисленной амортизации по нематериальным активам может быть использован счёт 05 2Амортизация нематериальных активов», возможно начисление амортизации и без этого счета путем уменьшения первоначальной стоимости объекта по счету 04 «Нематериальные активы».В первом случае делается проводка:

дебет 25, 26 или 44 счетов (в зависимости от экономической сути расхо­дов, связанных с начислением амортизации) и кредит 05 счета. Во втором случае делается проводка: дебет 25, 26 или 44 счетов и кредит 04 счета.

Учет выбытия нематериальных активов

Списание объекта нематериальных активов по непригодности к дальнейшему использованию

05 04-списана амортизация

91 04- Списана остаточная стоимость

99 91.9- Отражен убыток от списания

05 04- Списана амортизация, равная первоначальной стоимости

Продажа объекта нематериальных активов

62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» 91 1 «Прочие до­ходы»- Отражена выручка от продажи

91.2 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по на­логам и сборам»- Начислен НДС

05 04- Списана сумма начисленной амортизации

91.2 04- Списана остаточная стоимость

26 76- Начислена государственная пошлина за регист­рацию договора об уступке прав на использо­вание нематериального актива

76 51- Уплачена государственная пошлина

91.2 26- Списаны затраты на реализацию нематериального актива

91.9 99- Отражен финансовый результат

51 62- Поступила оплата от покупателя

Передача нематериального актива по договору дарения

91.2 04- Списана балансовая стоимость

91.2 68- Начислен НДС

99 91.9- Отражен убыток от безвозмездной передачи

Передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал

58.1 «Паи и акции» 91.1- Отражена передача в уставный капитал по до­говорной стоимости

05 04- Списана начисленная амортизация

91.2 04- Списана остаточная стоимость

91.9 99- Отражен финансовый результат