6.2. Проверка порядка налогообложения операций выбытия основных средств

При проверке выбытия основных средств необходимо устано­вить правильность начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Особенности определения налогооблагаемой базы для начисле­ния НДС при выбытии основных средств представлены в табли­це 5.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо выяснить: составлены ли счета-фактуры и произведена ли их регистрация в книге продаж (ст. 169 НК).

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (а по окончании месяца перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки»), аудитору необходимо проверить правильность определения прибыли для це­лей налогообложения по операциям с основными средствами в соот­ветствии с положениями главы 25 НК.

Таблица 5. Порядок исчисления НДС при выбытии основных средств

Причина выбытия	Порядок начисления налога и обоснование
Реализация и безвозмездная пере­дача основных средств	Включается в налогооблагаемую базу со­гласно п. 1 ст. 146 НК. Порядок определения налоговой базы при реализации определяется п. 1 ст. 154 НК (в соответствии со ст. 40 НК), согласно которой для целей налого­обложения принимается цена, указанная сторонами сделки. При реализации по това­рообменным операциям, реализации на без­возмездной основе налоговая база определя­ется согласно п. 2 ст. 154
Передача основных средств: правопреемнику при реорга­низации организации —некоммерческим организаци­ям на осуществление основной уставной деятельности —в качестве вклада в уставный (складочный) капитал —вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов	Не признаются реализацией согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК (в соответствии со ст. 39 НК). Разъяснения даны в п. 3.3 Методических рекомендаций по НДС
При реализации основных средств, подлежащих учету по стоимости с учетом уплаченного налога	Перечень такого имущества приведен в и. 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК. Налоговая база определяется согласно п. 3 ст. 154 как раз­ница между ценой реализуемого имущест­ва, определяемой с учетом положений ст. 40 НК с учетом налога без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реали­зуемого имущества (остаточной стоимо­стью с учетом переоценок)

Согласно ст. 249 НК выручка от реализации объектов основных средств признается доходом от реализации. При реализации имуще­ства организация вправе уменьшить доходы от реализации на оста­точную стоимость амортизируемого имущества. В случае, если ос­таточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. При этом полу­ченный убыток включается в состав прочих расходов налогопла­тельщика равными долями в течение срока, определяемого как раз­ница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК).

Организация (налогоплательщик) определяет прибыль (убыток) от реализации основных средств на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК).

При передаче объектов основных средств безвозмездно (по до­говору дарения) стоимость передаваемых объектов и расходы, свя­занные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК).

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал убыток, в виде разницы между оценочной стоимостью и стоимостью в балансе у передающей стороны, не учи­тывается для целей налогообложения (ст. 270 НК

Заключение

Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Как показывает анализ структуры имущества большинства предприятий, доля основных средств в общей стоимости имущества организации достигает 90%, т.е. составляет преобладающую часть имущества. Аудит основных средств позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

Аудит основных средств должен решать следующие вопросы:

1. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств;

2. Ведение всех необходимых бухгалтерских регистров, позволяющих сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

1. Оптимизация и автоматизация операций по учёту основных средств;

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности аудита операций по поступлению основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней наиболее подробно (согласно теме) был рассмотрен аудит поступления основных средств, были приведены примеры.

Схема работы следующая. В главе 1 представлены основные виды выбытия основных средств. Во второй главе раскрыт внутрихозяйственный риск контроля основных средств и аудиторский риск при проверке операций с основными средствами. В главах 3 и 4 раскрывается суть аудиторских стандартов и типичных ошибок, возникающих на участвке. В главе 5 раскрыто влияние общей оценки на уровень существенности, а в шестой главе, которая является логическим заключением предыдущих пяти глав – непосредственно раскрыт процесс аудиторской проверки операций, связанных с поступлением основных средств.