2.2. Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продаж в ооо «Новые технологии»

На этапе предварительного планирования изучены учредительные документы исследуемой организации, заключенные договоры на поставку готовой продукции покупателям. Установлено, что ООО «Новые технологии» осуществляет деятельность по производству и продаже строительных материалов. Ассортимент продукции разнообразен, поэтому выбран объект аудиторской проверки – выпуск готовой продукции и ее продажи. В организации сформирована линейно-функциональная структура управления.

Рассмотрим применяемую базовую методику расчета уровня существенности на примере годовой бухгалтерской отчетности за 2015 г. Данная методика рекомендована в ПСАД «Существенность и аудиторский риск». Базовые показатели для расчета уровня существенности в процессе аудита готовой продукции исследуемой организации в 2015 г. показаны в таблице 17.

Таблица 17. Базовые показатели для расчета уровня существенности в процессе аудита готовой продукции в ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Показатель	Значение показателя в отчетности (тыс. руб.)	Уровень существенности(%)	Суммовое выражение уровня существенности (тыс. руб.)
1.	Выручка от продаж	858 057	2	17 161
2.	Прибыль до налогообложения	146 870	5	7 344
3.	Валюта баланса	827 847	2	16 557
4.	Собственный капитал	426 292	10	42 629
5.	Коммерческие и управленческие затраты	3 916	2	78
	Итого	2 262 982	-	83 769

Среднее арифметическое суммового выражения уровня существенности оставляет (УС_{СР.АРИФМ.}):УС_{СР.АРИФМ.} = 83 769 / 5 =16 754 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего (НЗ_ОТЛ.):

НМЗ_ОТЛ. = (78–16 754) /16 754 × 100 = – 99,53%.

Наибольшее значение отличается от среднего (НБЗ_ОТЛ.):

НБЗ_ОТЛ. = (42 629– 16 754) :16 754 × 100 = 154,44%.

Так как отклонение наименьшего и наибольшего показателей от среднего является значительным (более 45%), необходимо из расчета убрать эти значения. Находим новую величину уровня существенности (УС_НОВ.):

УС_НОВ. = (17 161 + 7 344 + 16 557) / 3 = 13 687 тыс. руб.

Величина уровня существенности должна быть взаимосвязана с величиной аудиторского риска. Посредством тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета рассчитывается коэффициент риска (КР):

КР = (1,2НР + 1СР + 0,8ВР) / К,

где, НР, СР, ВР– количество ответов на низкий (средний, высокий) риск;

К– общее количество вопросов теста.

КР = (1,2 × 8 + 1 × 5 + 0,8 × 3) / 16 = 1,0625

Коэффициент риска составил 1,0625 (или 6,25%), значение невысокое, значит уровень риска – низкий. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля готовой продукции в 2015 г. показаны в таблице 18.

Таблица 18. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Выводы аудитора
1.	Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам	Составляются плановые калькуляции	Контроль удовлетворительный
2.	Использование для определения продажной цены прейскуранта	Не всегда	Выяснить причины
3.	Контроль последовательности нумерации счетов-фактур и товарно-транспортная накладная	Производится предварительная нумерация	Контроль удовлетворительный
4.	Сопоставление количества продукции с данными счетов-фактур	Ежемесячно	Контроль удовлетворительный
5.	Разделение обязанностей сотрудников по учету продаж	Все функции выполняются разными работниками	Контроль удовлетворительный
6.	Контроль формирования себестоимости продукции	Ежеквартально	Проверить расчеты
7.	Соблюдение графика документооборота по учету продукции	Документы сдаются с опозданием на 2-3 дня	Возможно искажение отчетов
8.	Проведение инвентаризации готовой продукции на складе	Проводится только в конце года	Слабый контроль
9.	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Не проводится	Провести выборочно
10.	Проверка сроков возникновения задолженности	Выборочно и нерегулярно	Возможны про- пуски СИД

Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Новые технологии» в 2015 г. показаны в таблице 19.

Таблица 19. Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Выводы аудитора
1.	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации	Установлено наличие в учетной политике момента реализации	Контроль удовлетворительный
2.	Проверка записей аналитического и синтетического учета продажи	Ежеквартально	Провести выборочную проверку
3.	Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки	Нет	Возможно искажение объемов
4.	Соблюдение порядка списания расходов на продажу	Регистры содержат нетиповые проводки	Провести сплошную проверку
5.	Разработка схем учета продукции с учетом метода ее оценки	Определен рабочий план счетов, схем нет	Возможны ошибки в проводках
6.	Наличие периодичности сверки документов	Никогда	Велика вероятность искажения объемов

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции определяют критерии формирования плана и программы аудита, при составлении которых нужно использовать ПСАД «Планирование аудита». Программа аудита учета выпуска и продажи готовой продукции в 2015 г. представлена в таблице 20.

Таблица 20. Программа аудита учета выпуска и продажи готовой продукции ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Выводы аудитора
1.	Анализ учетной политики в части способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики
2.	Выборочная проверка правильности оформления договоров	Договоры	Проверка по форме и по существу
3.	Выборочный контроль оформления движения продукции на складе	Карточки учет, Товарно-транспортная накладная, счета-фактуры	Выборочная инвентаризация
4.	Проверка учета продукции, списания себестоимости, учета выручки	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам, Главная книга	Арифметический контроль сумм
5.	Проверка полноты списания себестоимости и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости	Пересчет, контроль документов
6.	Проверка оформления отгрузочных документов и их отражения	Счета-фактуры, накладные, Оборотно-сальдовая ведомость	Проверка по форме, проверка сумм
7.	Выборочная проверка соответствия цен в прейскуранте	Счета-фактуры, прейскурант цен	Проверка документации по существу
8.	Проверка полноты сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов	Подтверждение, контроль, выборка
9.	Анализ динамики финансового результата от продажи продукции	Бухгалтерская отчетность	Методы экономического анализ

На этапе подготовительной работы изучена и оценена система бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Знакомство с системой бухгалтерского учета включило в себя изучение учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. В организации построена общая система бухгалтерского учета и общая система налогообложения. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2». Для расчета заработной платы, расчетов по социальному страхованию и обеспечению, а также учету кадров применяется программа «Зарплата и управление персоналом». Организация бухгалтерского учета осуществляется централизованным способом. Генеральным директором возложено ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера.

На основе данных первичного и текущего бухгалтерского учета, контроля за ведением бухгалтерского учета в составляется бухгалтерская и налоговая отчетность. Участок бухгалтерского учета производства и продажи готовой продукции ведет главный бухгалтер. Система внутреннего контроля включает в себя: систему бухгалтерского учета; контрольную среду и отдельные средства контроля. В ходе аудита проведен сбор аудиторских доказательств в отношении учета готовой продукции (см. таблицу 21).

Таблица 21. Сбор аудиторских доказательств по учету готовой продукции в ООО «Новые технологии»

№ п/п	Критерии сбора	В чём необходимо убедиться аудитору
1.	Существование готовой продукции	В организации имеются первичные учетные документы на выпуск готовой продукции и ее продажу.
2.	Права на готовую продукцию	Права на готовую продукцию документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3.	Отражение операций по ее выпуску и продаже	В бухгалтерском учете операции имели место в течение проверяемого отчетного периода (2015 г.)
4.	Наличие не отраженной готовой продукции	Отсутствует готовая продукция, которая не отражена в бухгалтерском учете и отчетности
5.	Оценка готовой продукции	Готовая продукция отражена в правильной оценке –по фактической себестоимости
6.	Классификация готовой продукции	Готовая продукция правильно классифицирована и операции с ней отражены в соответствии с законодательством.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией на основе первичных учетных документов, поступающих от структурных подразделений.

Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции исследуемой организации – предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, бухгалтерскую отчетность и прочую внеучетную информацию, требующую исследования представлены в таблице 21.

Объекты аудита учета выпуска и продажи готовой продукции в 2015 г. представлены в таблице 22.

Таблица 22. Объекты аудита учета выпуска и продажи готовой продукции ООО «Новые технологии» в 2015 г.

Номер и наименование счета	Первичные документы	Регистры учета	Статьи отчетности
20 «Основное производства»	Требования накладные, авансовые отчеты и др.	Оборотно-сальдовые ведомости, главная книга	Отчет о финансовых результатах, стр. 2120
25 «Общепроизводственные расходы»	Счета-фактуры, акты приёмки работ, ведомости	Ведомости учета затрат цехов	Отчет о финансовых результатах, стр. 2220
26 «Общехозяйственные расходы»	Счета-фактуры, акты приёмки работ, ведомости	Ведомости учета затрат цехов	Отчет о финансовых результатах, стр. 2220
43 «Готовая продукция»	Накладные, отчеты производства, акты о приёмке-передачи ТМЦ	Ведомости учета затрат цехов, Главная книга	Бухгалтерский баланс, расшифровка стр. 1210
45 «Товары отгруженные»	Накладные, счета-фактуры, расчет фактической себестоимости	Ведомости учета затрат цехов, Главная книга	Бухгалтерский баланс, расшифровка стр. 1210
50 «Касса»	Приходные кассовые ордера, кассовая книга	Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга	Бухгалтерский баланс, расшифровка стр. 1250
51 «Расчетные счета»	Выписки банка с приложением документов	Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга	Бухгалтерский баланс, расшифровка стр. 1250
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Накладные, счета-фактуры, выписки банка	Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга	Бухгалтерский баланс, расшифровка стр. 1230
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Расчеты, налоговые декларации, бухгалтерские справки	Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга	Бухгалтерский баланс, расшифровка стр. 1520
90 «Продажи»	Накладные, выписки банка, расчет фактической себестоимости	Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга	Бухгалтерский баланс, расшифровка стр. 1520
99 «Прибыли и убытки»	Накладные, выписки банка, расчет фактической себестоимости	Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга	Отчет о финансовых результатов, расшифровка стр. 2400

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».

Основные аудиторские процедуры учета выпуска и продажи готовой продукции в 2015 г. представлены в таблице 23.

Таблица 23. Основные аудиторские процедуры учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Выводы аудитора
1.	Инвентаризация	Инвентаризационная опись ТМЦ, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе.	Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции
2.	Проверка соблюдения правил учета отдельных операций	Оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, нормативные акты, учетная политика	Проверка соблюдения принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности
3.	Контроль от первичных документов до регистров учета	Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга	Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции
4.	Подтверждение	Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ	Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных
5.	Пересчет	Оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты	Проверка подсчета оборотов по продаже, расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
6.	Проверка документов: по форме; арифметическая и сопоставление документов	Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета	Подтверждение достоверности совершенных хозяйственных операций
7.	Подготовка товарного баланса	Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета-фактуры	Проверка правильности сумм отгруженной продукции и остатка на складе
8.	Аналитические процедуры	Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия

В ходе аудиторских процедур проводится анализ методов: определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); учета выпуска готовой продукции без использования (счет 40); оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета.

Стоимость готовой продукции, учтенная на счете 43, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи списывается на счет 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то ее стоимость списывалась на счет с 45 «Товары отгруженные» до момента признания выручки. В качестве товаров отгруженных на счете 45, в частности, учитывалась готовая продукция, отгруженная комиссионеру по договору комиссии, покупателю по договору, предусматривающему отсроченный переход права собственности.

Аналитический учет готовой продукции ведется по материально ответственным лицам, местам хранения, наименованиям (с раздельным учетом по отличительным признакам – марки, артикулы, модели, типоразмеры и пр.), кроме того, по укрупненным группам готовой продукции (например, изделия основного производства, изделия вспомогательного производства).Аналитический учет товаров, отгруженных ведется по местам нахождения и видам отгруженной продукции.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции было дано подтверждение:

1) операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

2) на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

3) продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

4) стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

5) суммы продажи правильно классифицированы;

6) суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Одновременно с отражением выручки списывалась себестоимость проданной продукции (доход от продажи которых учтен по кредиту счета 90-1): дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 43 «Готовая продукция». Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости в учете были начислены налоги, являющиеся составной частью цены проводкой: дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В ООО «Новые технологии» по итогам каждого месяца определялся финансовый результат от продаж. Сумма выручки от продаж (оборот по кредиту счета 90-1) минус себестоимость продаж (суммарный оборот по дебету счета 90-2, 90-3) определялся финансовый результат. Финансовый результат положителен, поэтому заключительными оборотами месяца прибыль списывалась: дебет счета 90-9«Прибыль/убыток от продаж», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в ООО «Новые технологии» за 2015 г. проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности, в процессе которой изучены и подтверждены данные учета готовой продукции. На этапе предварительного планирования изучены учредительные документы, заключенные договоры на поставку готовой продукции покупателям.

Величина уровня существенности составила 13 687 тыс. руб. Посредством тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета рассчитан коэффициент риска, который составил 1,0625 (или 6,25%), значение невысокое, значит уровень риска – низкий. Проведено тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, в ходе которых выявлены недостатки. Составлена программа аудита учета выпуска и продажи готовой продукции в 2015 г., проведен сбор аудиторских доказательств. Выбраны объекты аудита учета выпуска и продажи готовой продукции и определены основные аудиторские процедуры. Подтверждена достоверность определения финансового результата от реализации готовой продукции в ООО «Новые технологии».