2. Взаимосвязь процесса управления и разновидностей издержек

Деятельность организации связана с определенными издержками, которые показывают, сколько и каких ресурсов было поглощено в процессе деятельности, и для этого они дифференцируются по видам статьям и элементам.

Для эффективного выполнения аналитических процедур необходимо экономически обосновать классификационные признаки, что даст возможность не только точнее их анализировать, но и определить приоритетные области принятия управленческих решений с целью оптимизации массы составляющих и структуры издержек.

В анализе для целей управления можно использовать группировку затрат и расходов, принятых в бухгалтерском учете:

- в бухгалтерском финансовом учете – расширенный перечень всех расходов коммерческой организации, состав которых регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- в бухгалтерской финансовой отчетности – перечень элементов сметы расходов от обычной деятельности;

- в бухгалтерском управленческом учете – полный перечень всех калькуляционных статей издержек, состав которых регламентирован отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию, утвержденными соответствующими министерствами для конкретных видов деятельности [13, с. 93].

Таким образом, практика управленческой деятельности предусматривает разнообразные способы классификации издержек в зависимости от сферы их применения. Однако главной целью любой классификации затрат является оказание помощи менеджерам всех уровней для выработки и принятия преобразующих управленческих решений по их оптимизации с целью получения определенной экономической выгоды. Условно процесс управления можно представить в виде двух подсистем: непосредственный процесс воздействия и процесс принятия управленческих решений.

Каждая из этих системообразующих структур прямо или косвенно связана с конкретными группами издержек (рисунок 3). Наиболее четко эта взаимосвязь прослеживается в ходе разграничения издержек по классификационным признакам, представленным в таблице 1 [13, с. 99].

Управленческая деятельность

1	Затраты
	Расходы
2 Процессы управления	Полные издержки
	Частичные издержки
3	Производственные
	Управленческие
	Коммерческие
4 Учет	Одноэлементные
	Комплексные
	Калькуляционные
5 Анализ Контроллинг	Основные
	Накладные
6 Координация и регулирование	Прямые
	Косвенные
	Смешанные
7	Переменные
	Постоянные
	Условно-постоянные
8 Планирование и прогнозирование	Нормативные
	Стандартные
	Плановые
	Фактические
9	Текущие
	Расходы будущих периодов
	Предстоящие
10 Принятие преобразующих управленческих решений	Релевантные
	Иррелевантные
11	Явные
	Вмененные
12	Подконтрольные
	Бесконтрольные
13	Результатные
	Безрезультатные

Рисунок 3 – Взаимосвязь процесса управления и разновидностей издержек

Предложенная классификация издержек не претендует на безусловность, но расширяет границы анализа: делает полученную результатно-аналитическую информацию более выпуклой и четкой, дает информационную базу для представления о неиспользованных и недоиспользованных возможностях развития деятельности, позволяет концентрировать внимание менеджеров на ключевых издержкоемких позициях для целей обеспечения устойчивой конкурентоспособности.

Таблица 1 – Классификационные признаки издержек

№	Признак классификации	Виды издержек
1	Способ поглощения	Затраты
		Расходы
2	Уровень признания	Полные издержки
		Частичные издержки
3	Роль в процессе деятельности	Производственные
		Управленческие
		Коммерческие
4	Состав и содержание	Одноэлементные
		Комплексные
		Калькуляционные
5	Целевое назначение	Основные
		Накладные
6	Способ учета	Прямые
		Косвенные
		Смешанные
7	Отношение к динамике деятельности	Переменные
		Постоянные
		Условно-постоянные
8	Условия формирования	Нормативные
		Стандартные
9	Сроки формирования	Плановые
		Фактические
10	Сроки признания	Текущие
		Расходы будущих периодов
		Предстоящие
11	Уровень значимости	Релевантные
		Иррелевантные
12	Отношение к деятельности	Явные
		Вмененные
13	Степень влияния менеджеров организации	Подконтрольные
		Бесконтрольные
14	Отношение к доходу	Результатные
		Безрезультатные

3. Взаимосвязь издержек, цены и объема продаж

Руководителю любой организации на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат организации, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате организации. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают ее расходы.

Одним из мощных инструментов в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения «затраты-объем-прибыль» (Cost -Volume –Profit, СVР - анализ) [4, с.87].

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации.

Ключевыми элементаۤми аۤнаۤлизаۤ безубыточности производстваۤ выступаۤют:

- маۤржинаۤльный доход - это раۤзницаۤ между выручкой оргаۤнизаۤции от реаۤлизаۤции продукции (раۤбот, услуг) и суммой переменных заۤтраۤт;

- порог рентаۤбельности (точкаۤ безубыточности) - это покаۤзаۤтель, хаۤраۤктеризующий объем реаۤлизаۤции продукции, при котором выручкаۤ оргаۤнизаۤции от реаۤлизаۤции продукции (раۤбот, услуг) раۤвнаۤ всем его совокупным заۤтраۤтаۤм, т.е. это тот объем продаۤж, при котором оргаۤнизаۤция не имеет ни прибыли, ни убыткаۤ;

- производственный леверидж - это мехаۤнизм упраۤвления прибылью оргаۤнизаۤции в заۤвисимости от изменения объемаۤ реаۤлизаۤции продукции (раۤбот, услуг);